利用信托關(guān)系進(jìn)行避稅

    信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人，各國(guó)對(duì)于信托三方當(dāng)事人關(guān)系的認(rèn)識(shí)和規(guī)定不盡相同。這種差別主要體現(xiàn)在英美法系國(guó)家和歐洲大陸法系國(guó)家之間，尤其是對(duì)于信托關(guān)系的本質(zhì)，二者的認(rèn)識(shí)有很大的不同。英美法系國(guó)家一般把信托關(guān)系視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)（受托人）管理，這時(shí)信托就在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條；而歐洲大陸法系的國(guó)家一般不把信托視為一種法律關(guān)系，只是將其視為委托人與受托人之間的一種合同關(guān)系。由于對(duì)信托關(guān)系的認(rèn)識(shí)不同，各國(guó)對(duì)信托的稅收處理辦法也有所差別。英美法系國(guó)家從信托可以割斷委托人與其財(cái)產(chǎn)之間所有權(quán)關(guān)系鏈條的基本認(rèn)識(shí)出發(fā)，一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且英美法系國(guó)家多實(shí)行全權(quán)信托，信托的受益人（即使是委托人本身）對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。大陸法系國(guó)家由于不承認(rèn)信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立的法律地位，所以對(duì)于財(cái)產(chǎn)所有人的信托財(cái)產(chǎn)及其收益有時(shí)也要征稅。不難看出，英美法系國(guó)家對(duì)信托的稅收處理辦法可以給納稅人提供一定的國(guó)際避稅機(jī)會(huì)。需要指出的是，我國(guó)的《信托法》把信托行為界定為“代人理財(cái)”，也就是說，按照我國(guó)的法律，信托并不能割斷信托財(cái)產(chǎn)與其委托人之間的所有權(quán)鏈條，委托人和受托人之間只是一種合同關(guān)系。例如，《信托法》第二條規(guī)定：信托“是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為”。另外，該法還規(guī)定，設(shè)立信托應(yīng)當(dāng)采用信托合同或其他書面文件的形式?？梢姡覈?guó)的納稅人與歐洲大陸法系國(guó)家的納稅人一樣，也不能利用信托形式進(jìn)行避稅。

    在實(shí)踐中，跨國(guó)納稅人一般都選擇在巴哈馬、百慕大群島、開曼群島、海峽群島、中國(guó)香港、瓦努阿圖等英美法系的避稅地創(chuàng)立國(guó)外信托，將自己的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外，并以全權(quán)信托的方式把這筆財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在這些地區(qū)的信托機(jī)構(gòu)代為管理，信托財(cái)產(chǎn)的收益全部積累在避稅地。通過創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于其財(cái)產(chǎn)是由避稅地信托機(jī)構(gòu)（受托人）管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)這筆信托財(cái)產(chǎn)獲取的所得也不征收或征收很少的所得稅。

    值得指出的是，由于普通法系的避稅地具有上述特點(diǎn)，目前許多跨國(guó)納稅人在這里還可以利用信托隱瞞自己對(duì)避稅地關(guān)聯(lián)公司的所有權(quán)，其手段是通過自益信托的方式把自己所擁有的關(guān)聯(lián)公司委托給避稅地的信托機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。由于在受益所有人與關(guān)聯(lián)公司之間插入了一個(gè)全權(quán)信托，這時(shí)信托機(jī)構(gòu)就成了關(guān)聯(lián)公司事實(shí)上的所有人，從而有效地隱藏了該關(guān)聯(lián)公司的真實(shí)所有權(quán)。另外，一些跨國(guó)公司還將信托與控股公司結(jié)合起來，即首先在避稅地建立信托公司，然后將控股公司的股票交給信托公司擁有，由信托公司管理控股公司，信托的受益人為跨國(guó)公司本身，以這種方式跨國(guó)公司可以隱瞞其對(duì)各地受控子公司的真實(shí)所有權(quán)。目前世界上至少有幾十億美元的資產(chǎn)都是以這種方式控制的。