利用合同籌劃要把好政策關(guān)

　　利用合同進(jìn)行籌劃，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中確實(shí)比較普遍，但籌劃安排中也需注意政策安排。比如在銷售合安排中，雖然可以充分利用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》不同的銷售結(jié)算方式，對(duì)應(yīng)不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。比如細(xì)則對(duì)賒銷和分期收款發(fā)出商品的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。這就為企業(yè)銷售開展納稅籌劃提供了法律基礎(chǔ)，雖然最終還得足額納稅，但由于納稅時(shí)間的推遲而導(dǎo)致時(shí)間差異，獲得了資金時(shí)間價(jià)值，這對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金壓力的緩解起著重要作用。但對(duì)包裝物合同的重新簽定時(shí)，還得注意印花稅的成本，因?yàn)橹灰贤匦潞灦ň偷弥匦掠?jì)算貼花，因此企業(yè)在籌劃時(shí)還需要考慮印花稅這方面的成本。

　　籌資合同的納稅籌劃，確實(shí)是要在利息籌劃上下功夫。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定：（1）企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；（2）向非金融機(jī)構(gòu)借款、向企業(yè)職工集資、納稅人之間相互拆借資金所發(fā)生的利息支出，不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許扣除；超過(guò)部分，不準(zhǔn)予扣除；（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得扣除。同時(shí)還得注意是否應(yīng)該資本化。在這里，企業(yè)主要獲得財(cái)務(wù)杠桿效益。

　　印花稅合同雖然規(guī)定了合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花，這樣可獲得資金時(shí)間價(jià)值。但也應(yīng)該注意由于合同上沒有注明金額，因此雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系就存在著風(fēng)險(xiǎn)，籌劃時(shí)必須充分考慮這方面的風(fēng)險(xiǎn)，否則可能因小失大。同時(shí)涉及低稅率與高稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定了應(yīng)該分別核算計(jì)稅稅額，不分別核算的，從高適用稅率。所以，在籌劃時(shí)，應(yīng)盡量將不同稅率區(qū)分開來(lái)，能適用低稅率的盡量向低稅率靠攏。

　　土地增值稅的籌劃關(guān)鍵是降低增值率，分散收入可以起到降低增值額的作用，從而達(dá)到籌劃的目的，而且根據(jù)稅法銷售舊貨的有關(guān)規(guī)定，納稅人滿足下列三個(gè)條件的固定資產(chǎn)銷售，免征增值稅。這三個(gè)條件是：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)；（3）售價(jià)不超過(guò)原值。在上文的籌劃中，作者還考慮了印花稅涉稅合同的籌劃，充分運(yùn)用了不同合同適用不同稅率的規(guī)定，從而巧妙地節(jié)約了部分印花稅。

　　勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃彈性比較大，比如通過(guò)盡可能把相關(guān)費(fèi)用放在企業(yè)，這樣一方面可以縮小報(bào)酬的基數(shù)，減少個(gè)人所得稅，另一方面企業(yè)也可增加企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用，以減少企業(yè)所得稅。但勞務(wù)報(bào)酬的安排涉及到企業(yè)用工問(wèn)題，比如是否簽訂勞務(wù)合同，就涉及到社會(huì)保障等其他問(wèn)題，企業(yè)在籌劃時(shí)要充分考慮這些相關(guān)因素，權(quán)衡利弊、得失。