經(jīng)銷部門降低稅有妙招

　　王先生在福州市一家葡萄酒公司工作。日前他打來電話說，他所在的公司今年8月初在福州市成立了一個(gè)由他負(fù)責(zé)的葡萄酒經(jīng)銷部，專門負(fù)責(zé)該公司葡萄酒的當(dāng)?shù)嘏l(fā)零售業(yè)務(wù)。由于王先生及其同事采取積極的營(yíng)銷策略，首月旗開得勝，共銷售葡萄酒5000件，每件售價(jià)80元（公司批發(fā)給外地經(jīng)銷商每件60元），實(shí)現(xiàn)銷售收入40萬(wàn)元，當(dāng)月經(jīng)銷部贏利10萬(wàn)元。王先生在電話里希望得到幫助：他負(fù)責(zé)的這家經(jīng)銷部8月份銷售葡萄酒該申報(bào)繳納多少稅款？

　　筆者認(rèn)為，葡萄酒公司下設(shè)經(jīng)銷部，通常涉及消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅，以及城建稅等其他地方各稅種。下面就本案例作個(gè)簡(jiǎn)單的說明，為方便理解暫且不涉及地方各稅種的計(jì)算。

　　顯然，要知道王先生負(fù)責(zé)的這家經(jīng)銷部該怎樣申報(bào)繳納消費(fèi)稅，得先弄清楚誰(shuí)是消費(fèi)稅的納稅人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令［1993］第135號(hào)）第1條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。即王先生所在的葡萄酒公司為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。同時(shí)，《葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2006]66號(hào)）第2條第1款也作了明確的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口葡萄酒的單位和個(gè)人，為葡萄酒消費(fèi)稅納稅人。也就是說，王先生負(fù)責(zé)的經(jīng)銷部并不是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

　　至于該葡萄酒公司申報(bào)繳納的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格是按銷售價(jià)格每件80元計(jì)算，還是按公司的批發(fā)價(jià)每件60元計(jì)算，這得看王先生負(fù)責(zé)的這家葡萄酒經(jīng)銷部在財(cái)務(wù)處理上采取哪種核算方式了，并且將因?yàn)楹怂惴绞讲煌?fù)擔(dān)不一樣的消費(fèi)稅。

　　如果經(jīng)銷部采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，即該經(jīng)銷部必須同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第6條規(guī)定，計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即該公司向經(jīng)銷部收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。那么，該葡萄酒公司8月份應(yīng)申報(bào)繳納的消費(fèi)稅，就不能按經(jīng)銷部對(duì)外的銷售價(jià)格每件售價(jià)80元，而是該公司批發(fā)給外地經(jīng)銷商每件60元來計(jì)算繳納消費(fèi)稅30000元（5000×60×10%）。假定葡萄酒的消費(fèi)稅稅率為10％。

　　如果這家經(jīng)銷部采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)。那么，根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）第3條第5款規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。即該葡萄酒公司8月份應(yīng)申報(bào)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)按經(jīng)銷部對(duì)外的銷售價(jià)格每件售價(jià)80元來計(jì)算繳納消費(fèi)稅40000元（5000×80×10%），而不是以該公司批發(fā)給外地經(jīng)銷商每件60元作為應(yīng)繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。兩者比較，前者將比后者節(jié)約10000元的消費(fèi)稅稅款。

　　其次，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令［1993］第134號(hào)）第1條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說，要是經(jīng)銷部采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，它便是增值稅的納稅義務(wù)人；要是采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，葡萄酒公司才是增值稅的納稅義務(wù)人。要是經(jīng)銷部采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，它可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格，也可以按照增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅。如果是增值稅一般納稅人，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其8月份應(yīng)繳納增值稅為17000元［（5000×80×17%-5000×60×17%）］。如果是增值稅小規(guī)模納稅人，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其8月份應(yīng)繳納增值稅16000元（5000×80×4%）。要是經(jīng)銷部采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，葡萄酒公司8月份應(yīng)負(fù)擔(dān)經(jīng)銷部的增值稅為17000元（5000×80×17%-5000×60×17%）。

　　同樣的道理，如果經(jīng)銷部采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，它便是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人；如果采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，則葡萄酒公司是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。如果經(jīng)銷部采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，其8月份應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅為33000元[（5000×80-5000×60）×33%]（假設(shè)暫不考慮其他費(fèi)用）。如果經(jīng)銷部采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，葡萄酒公司8月份應(yīng)負(fù)擔(dān)經(jīng)銷部的企業(yè)所得稅是33000元[（5000×80-5000×60）×33%].

　　綜上所述，如果不考慮地方各稅種及其他費(fèi)用支出等相關(guān)因素影響，經(jīng)銷部如果采取獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，葡萄酒公司應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅30000元，經(jīng)銷部應(yīng)申報(bào)繳納增值稅17000元或16000元、企業(yè)所得稅33000元；如果采取非獨(dú)立核算方式經(jīng)營(yíng)，葡萄酒公司應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅40000元、增值稅17000元、企業(yè)所得稅33000元。