用足社保政策獲取節(jié)稅收益

　　繼建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行頒布《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）后，最近財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又頒發(fā)了關(guān)于《基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號），兩個(gè)文件都對企事業(yè)單位為職工建立和繳納住房公積金的標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除限額作出了明確規(guī)定。文件的頒發(fā)在進(jìn)一步提高職工社會(huì)保障水平的同時(shí)，也給稅務(wù)籌劃提供了新的思路和空間。

　　當(dāng)前，一些企業(yè)單位，尤其是一些民營或效益不好的企業(yè)有一種不正確的認(rèn)識，認(rèn)為為職工建社保會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因而對此不予重視。事實(shí)上，企業(yè)用足用好國家的社保政策，不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能大大降低企業(yè)和職工的稅負(fù)水平。

　　住房公積金：職工得實(shí)惠，企業(yè)不增加負(fù)擔(dān)在上述兩個(gè)文件發(fā)布前，很多企事業(yè)單位雖然也為職工建立了住房公積金制度，但各地計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和允許稅前扣除的金額卻各不一致，獲得的節(jié)稅效益自然也不相同。對于一些尚未建立或雖然已建立了住房公積金制度，而計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)到上述通知和意見規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企事業(yè)單位來說，充分運(yùn)用上述政策無疑將給企業(yè)和職工帶來一定的節(jié)稅效益，進(jìn)而提高職工的工薪含金量，可謂一舉兩得。

　　例如：A企業(yè)為執(zhí)行工效掛鉤政策的企業(yè)，2005年允許稅前扣除的人均月工資為2000元，預(yù)計(jì)今年將達(dá)到2200元。該企業(yè)尚未建立住房公積金制度。

　　第一種方法，為了進(jìn)一步調(diào)動(dòng)員工的積極性，企業(yè)計(jì)劃將人均月工資按2500元發(fā)放。由于企業(yè)發(fā)放的工資標(biāo)準(zhǔn)超過了按工效掛鉤政策計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)，超過部分按規(guī)定將調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，因此企業(yè)每人每月需調(diào)整所得稅=（2500－2200）×33%=99（元）；職工需承擔(dān)的個(gè)人所得稅（繳納允許稅前扣除的養(yǎng)老保險(xiǎn)等為220元，下同）=（2500－1600－220）×10%－25=43（元），個(gè)人獲得的現(xiàn)金和遞延收入為2457元，企業(yè)承擔(dān)的每人每月的人工成本為2599元（未計(jì)算應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等，下同），企業(yè)和職工月均合計(jì)稅負(fù)142元。

　　第二種方法，如果A企業(yè)2006年的工薪政策改為工資繼續(xù)按工效掛鉤政策計(jì)算的2200元發(fā)放，但為了提高職工的工資福利待遇水平，從當(dāng)年開始為職工建立住房公積金制度，并按財(cái)稅〔2006〕10號文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納，其他條件不變。根據(jù)財(cái)稅〔2006〕10號文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)計(jì)算繳納住房公積金（這里按高限12%計(jì)算）。也就是說，企業(yè)需為每個(gè)員工繳納2000×12%=240（元）。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第十八條的規(guī)定：根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金等不作為納稅人的工資薪金支出。這就是說，企業(yè)為員工繳納的上述住房公積金不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　職工個(gè)人需繳納的住房公積金也為240元，根據(jù)財(cái)稅〔2006〕10號文件關(guān)于根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除的規(guī)定。因此職工每月需繳納的個(gè)人所得稅為（2200－1600－220－240）×5%=7（元），這就是企業(yè)和職工月均合計(jì)稅負(fù)。由于上述通知同時(shí)規(guī)定個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)免征個(gè)人所得稅，因此職工個(gè)人現(xiàn)金和遞延收入為2433元，企業(yè)承擔(dān)的每月每人的人工成本為2440元，基本上接近2500元的目標(biāo)，即每個(gè)職工稅后收入增加24元，則企業(yè)需支出25.26元[（X－X×5%）=24]；由于超過了工效掛鉤標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)需對此作納稅調(diào)整8.34元（25.26×33%）。也就是說，企業(yè)只要增加33.6元的支出即可達(dá)到上述目標(biāo)，企業(yè)和職工合計(jì)稅負(fù)16.6元，與剛才的142元相比節(jié)稅125.4元，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的每人每月的人工成本也僅為2473.6元。

　　通過對比上述兩種方法可以發(fā)現(xiàn)，建立住房公積金制度后，企業(yè)每月每人的人工成本降低了125.4元，而職工實(shí)際收入?yún)s沒有減少。

　　企業(yè)年金：提高職工養(yǎng)老保障水平所謂企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)和職工協(xié)商一致并經(jīng)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)保障部門同意，企業(yè)就可以為每個(gè)職工建立年金制度，其費(fèi)用來源主要由企業(yè)和職工個(gè)人分別按照本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12計(jì)算繳納。職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金。

　　仍按上例，如果A企業(yè)已為職工建立了年金制度，則當(dāng)年企業(yè)平均每月需為每個(gè)職工繳納年金2000÷12=166.67（元）。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除。”同時(shí)財(cái)企〔2003〕61號對企業(yè)年金非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)年金費(fèi)用列支問題也作了規(guī)定，即首先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）規(guī)定對列支在應(yīng)付福利費(fèi)中的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，明確規(guī)定作為納稅調(diào)減項(xiàng)目列示。這就是說，該部分費(fèi)用可在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此企業(yè)雖然增加了人工成本支出，但仍然不需為應(yīng)付工資調(diào)整企業(yè)所得稅。

　　對企業(yè)和個(gè)人繳納的企業(yè)年金是否需要繳納個(gè)人所得稅的問題，現(xiàn)行稅法規(guī)定需將其并入職工發(fā)放當(dāng)月的“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，因此職工每月需繳納的個(gè)人所得稅變?yōu)?（2200+166.67－240－220－1600）×5%=15.33（元），這也是職工和企業(yè)承擔(dān)的全部稅負(fù)。企業(yè)承擔(dān)的每月每人的人工成本支出為2606.67元，職工獲得的現(xiàn)金和遞延收入為2591.34元。

　　也就是說，按規(guī)定建立企業(yè)年金制度后，企業(yè)獲得了一定的節(jié)稅效益（若不建立企業(yè)年金制度，企業(yè)將承擔(dān)所得稅55元），提高了成本效益比。

　　通過上述的分析比較可以看出，企業(yè)為職工建立住房公積金制度后，在企業(yè)每人每月的實(shí)際人工成本支出下降4.82%[（2599－2473.6）÷2599]的情況下，而職工的實(shí)際收入?yún)s保持不變；在建立住房公積金的基礎(chǔ)上實(shí)施企業(yè)年金等保障制度，企業(yè)每人每月的實(shí)際人工成本支出盡管增加了7.67（2606.67－2599）元，而職工的實(shí)際收入?yún)s增加了134.34（2591.34－2457）元。

　　對于企業(yè)和個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保障，一方面由于目前各地已基本強(qiáng)制建立，另一方面該三項(xiàng)保障不像上述二項(xiàng)那樣可以精確計(jì)算個(gè)人的實(shí)際所得（實(shí)際獲得的保障），尤其是失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)對大多數(shù)人來說都不會(huì)享受；再則基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)需企業(yè)承擔(dān)部分的費(fèi)用原則上應(yīng)從已計(jì)提的職工福利費(fèi)中列支，因而不涉及企業(yè)所得稅的問題，因此在這不作專門的討論，但有一點(diǎn)是明確的，即只要建立了上述三項(xiàng)制度社會(huì)保障制度，在職工獲得社會(huì)保障的同時(shí)，企業(yè)和個(gè)人還能獲得一定的節(jié)稅效益。