用足社保政策獲取節(jié)稅收益

　　繼建設(shè)部、財政部、中國人民銀行頒布《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）后，最近財政部、國家稅務(wù)總局又頒發(fā)了關(guān)于《基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號），兩個文件都對企事業(yè)單位為職工建立和繳納住房公積金的標準和稅前扣除限額作出了明確規(guī)定。文件的頒發(fā)在進一步提高職工社會保障水平的同時，也給稅務(wù)籌劃提供了新的思路和空間。

　　當前，一些企業(yè)單位，尤其是一些民營或效益不好的企業(yè)有一種不正確的認識，認為為職工建社保會增加企業(yè)的負擔，因而對此不予重視。事實上，企業(yè)用足用好國家的社保政策，不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能大大降低企業(yè)和職工的稅負水平。

　　住房公積金：職工得實惠，企業(yè)不增加負擔在上述兩個文件發(fā)布前，很多企事業(yè)單位雖然也為職工建立了住房公積金制度，但各地計提的標準和允許稅前扣除的金額卻各不一致，獲得的節(jié)稅效益自然也不相同。對于一些尚未建立或雖然已建立了住房公積金制度，而計提標準未達到上述通知和意見規(guī)定標準的企事業(yè)單位來說，充分運用上述政策無疑將給企業(yè)和職工帶來一定的節(jié)稅效益，進而提高職工的工薪含金量，可謂一舉兩得。

　　例如：A企業(yè)為執(zhí)行工效掛鉤政策的企業(yè)，2005年允許稅前扣除的人均月工資為2000元，預(yù)計今年將達到2200元。該企業(yè)尚未建立住房公積金制度。

　　第一種方法，為了進一步調(diào)動員工的積極性，企業(yè)計劃將人均月工資按2500元發(fā)放。由于企業(yè)發(fā)放的工資標準超過了按工效掛鉤政策計算的標準，超過部分按規(guī)定將調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，因此企業(yè)每人每月需調(diào)整所得稅=（2500－2200）×33%=99（元）；職工需承擔的個人所得稅（繳納允許稅前扣除的養(yǎng)老保險等為220元，下同）=（2500－1600－220）×10%－25=43（元），個人獲得的現(xiàn)金和遞延收入為2457元，企業(yè)承擔的每人每月的人工成本為2599元（未計算應(yīng)由企業(yè)承擔的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費等，下同），企業(yè)和職工月均合計稅負142元。

　　第二種方法，如果A企業(yè)2006年的工薪政策改為工資繼續(xù)按工效掛鉤政策計算的2200元發(fā)放，但為了提高職工的工資福利待遇水平，從當年開始為職工建立住房公積金制度，并按財稅〔2006〕10號文件規(guī)定的標準計算繳納，其他條件不變。根據(jù)財稅〔2006〕10號文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)計算繳納住房公積金（這里按高限12%計算）。也就是說，企業(yè)需為每個員工繳納2000×12%=240（元）。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第十八條的規(guī)定：根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；納稅人負擔的住房公積金等不作為納稅人的工資薪金支出。這就是說，企業(yè)為員工繳納的上述住房公積金不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　職工個人需繳納的住房公積金也為240元，根據(jù)財稅〔2006〕10號文件關(guān)于根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部、財政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除的規(guī)定。因此職工每月需繳納的個人所得稅為（2200－1600－220－240）×5%=7（元），這就是企業(yè)和職工月均合計稅負。由于上述通知同時規(guī)定個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時免征個人所得稅，因此職工個人現(xiàn)金和遞延收入為2433元，企業(yè)承擔的每月每人的人工成本為2440元，基本上接近2500元的目標，即每個職工稅后收入增加24元，則企業(yè)需支出25.26元[（X－X×5%）=24]；由于超過了工效掛鉤標準，因此企業(yè)需對此作納稅調(diào)整8.34元（25.26×33%）。也就是說，企業(yè)只要增加33.6元的支出即可達到上述目標，企業(yè)和職工合計稅負16.6元，與剛才的142元相比節(jié)稅125.4元，企業(yè)實際承擔的每人每月的人工成本也僅為2473.6元。

　　通過對比上述兩種方法可以發(fā)現(xiàn)，建立住房公積金制度后，企業(yè)每月每人的人工成本降低了125.4元，而職工實際收入?yún)s沒有減少。

　　企業(yè)年金：提高職工養(yǎng)老保障水平所謂企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)和職工協(xié)商一致并經(jīng)當?shù)貏趧颖Ｕ喜块T同意，企業(yè)就可以為每個職工建立年金制度，其費用來源主要由企業(yè)和職工個人分別按照本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12計算繳納。職工在達到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。

　　仍按上例，如果A企業(yè)已為職工建立了年金制度，則當年企業(yè)平均每月需為每個職工繳納年金2000÷12=166.67（元）。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除?！蓖瑫r財企〔2003〕61號對企業(yè)年金非試點地區(qū)的企業(yè)年金費用列支問題也作了規(guī)定，即首先從應(yīng)付福利費中列支，應(yīng)付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）規(guī)定對列支在應(yīng)付福利費中的符合稅收規(guī)定標準的補充養(yǎng)老保險，明確規(guī)定作為納稅調(diào)減項目列示。這就是說，該部分費用可在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此企業(yè)雖然增加了人工成本支出，但仍然不需為應(yīng)付工資調(diào)整企業(yè)所得稅。

　　對企業(yè)和個人繳納的企業(yè)年金是否需要繳納個人所得稅的問題，現(xiàn)行稅法規(guī)定需將其并入職工發(fā)放當月的“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅，因此職工每月需繳納的個人所得稅變?yōu)?（2200+166.67－240－220－1600）×5%=15.33（元），這也是職工和企業(yè)承擔的全部稅負。企業(yè)承擔的每月每人的人工成本支出為2606.67元，職工獲得的現(xiàn)金和遞延收入為2591.34元。

　　也就是說，按規(guī)定建立企業(yè)年金制度后，企業(yè)獲得了一定的節(jié)稅效益（若不建立企業(yè)年金制度，企業(yè)將承擔所得稅55元），提高了成本效益比。

　　通過上述的分析比較可以看出，企業(yè)為職工建立住房公積金制度后，在企業(yè)每人每月的實際人工成本支出下降4.82%[（2599－2473.6）÷2599]的情況下，而職工的實際收入?yún)s保持不變；在建立住房公積金的基礎(chǔ)上實施企業(yè)年金等保障制度，企業(yè)每人每月的實際人工成本支出盡管增加了7.67（2606.67－2599）元，而職工的實際收入?yún)s增加了134.34（2591.34－2457）元。

　　對于企業(yè)和個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費等社會保障，一方面由于目前各地已基本強制建立，另一方面該三項保障不像上述二項那樣可以精確計算個人的實際所得（實際獲得的保障），尤其是失業(yè)保險費對大多數(shù)人來說都不會享受；再則基本醫(yī)療保險費需企業(yè)承擔部分的費用原則上應(yīng)從已計提的職工福利費中列支，因而不涉及企業(yè)所得稅的問題，因此在這不作專門的討論，但有一點是明確的，即只要建立了上述三項制度社會保障制度，在職工獲得社會保障的同時，企業(yè)和個人還能獲得一定的節(jié)稅效益。