取得捐贈收入　莫忘納稅籌劃

　　隨著《行政許可法》的實施，國務(wù)院已經(jīng)取消了多項與企業(yè)有關(guān)的涉稅審批事項，國家稅務(wù)總局也相應(yīng)發(fā)布了多項被取消審批項目的后續(xù)管理辦法和監(jiān)管措施。在這些后續(xù)管理辦法和監(jiān)管措施中，為了便于后續(xù)管理和監(jiān)管，有些規(guī)定了具體量化指標(biāo)，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定，納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。因此，對于涉稅審批的取消，在納稅人自由與風(fēng)險俱增的同時，有時還存在可籌劃的空間，下面先舉例分析：

　　內(nèi)地甲企業(yè)，企業(yè)所得稅率為33%，2004年10月接受捐贈200萬元，該企業(yè)不考慮接受捐贈事項預(yù)計獲取稅前利潤220萬元，企業(yè)無稅前彌補(bǔ)事項。該企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人在收到該筆捐贈時認(rèn)為，按稅法規(guī)定，企業(yè)接受的200萬元捐贈應(yīng)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計征所得稅66萬元后，企業(yè)凈收入為134萬元。

　　為該企業(yè)提供咨詢的注冊稅務(wù)師獲知并經(jīng)過分析后，向甲企業(yè)建議可采取一個更好的方案。具體為：甲企業(yè)2003年時通過財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)有賬面余額為20萬元的已報廢設(shè)備，符合稅前扣除條件，因種種原因還未稅前處理。該注冊稅務(wù)師建議甲企業(yè)在2004年度稅前處理這20萬元財產(chǎn)損失，如此一來，甲企業(yè)2004年利潤就為200萬元，接受的200萬元捐贈占應(yīng)納稅所得額50%.按國稅發(fā)[2004]82號規(guī)定，企業(yè)可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額；因不需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，企業(yè)可選用5年分?jǐn)偲凇?004年企業(yè)當(dāng)年因接受捐贈，只需調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元，計征所得稅13.2萬元；按復(fù)利6%的年利率計算，4年期年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4561，余下160萬元在以后4年中每年平均分?jǐn)?0萬元，4年累計企業(yè)應(yīng)繳納所得稅現(xiàn)值為45.62052（40×3.4561×33%）萬元。據(jù)此甲企業(yè)因該籌劃，可節(jié)約資金時間價值7.17948（66－13.2－45.62052）萬元。

　　同時，該注冊稅務(wù)師還指出，國家正在準(zhǔn)備對內(nèi)外資企業(yè)所得稅進(jìn)行合并。假如內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，企業(yè)所得稅率就要降低。如果稅率從2005年開始降為25%，則按上述條件測算，企業(yè)因該籌劃可節(jié)約資金時間價值18.239萬元（即將上面測算后4年的稅率改為25%）。

　　根據(jù)上面例子還可進(jìn)一步分析：

　　1.企業(yè)正常納稅，稅率為33%時，可籌劃適當(dāng)將一些稅前扣除額提前扣除，或滯后實現(xiàn)一些收入的方法，以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，使當(dāng)期因捐贈等調(diào)增額占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的比率大于或等于50%.據(jù)此，企業(yè)可選用5年分?jǐn)偲凇?br>
　　2.企業(yè)享受免稅優(yōu)惠時，捐贈等調(diào)增事項宜直接在當(dāng)期消化；如果享受減稅優(yōu)惠時，則盡量籌劃使其在減稅優(yōu)惠期結(jié)束前消化完畢。

　　3.企業(yè)當(dāng)期適用正常稅率，預(yù)計后期將享受減免稅優(yōu)惠時，企業(yè)可按前面第1條籌劃。

　　4.如果國家對企業(yè)所得稅政策進(jìn)行改革，稅率將降低，可按前面第1條籌劃；如果稅率上升，則應(yīng)比較籌劃所產(chǎn)生的節(jié)約資金時間價值與稅率差異后再作選擇。

　　總之，企業(yè)應(yīng)具體情況具體分析，籌劃時既要考慮成本效益原則，又要顧及全面，不能顧此失彼，不能因為籌劃而出現(xiàn)不合理、不合法的問題。