年終獎發(fā)放的低稅率選擇

　　歲末年初，一年一度的年終獎發(fā)放即將開始，根據(jù)《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號，以下簡稱通知）規(guī)定，對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅?！跋葘⒐蛦T當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅”的新辦法計稅，最后由扣繳義務人代扣代繳。

　　根據(jù)該通知，我們可以編制出年終獎九級超額累進稅率表（見表一）：對于同一筆的獎金，是選擇年末一次性發(fā)放，還是分攤到月末、季末或半年末發(fā)放，按照該通知的計稅方法，毋庸置疑，納稅金額依次是月末>季末>半年末>年末，已有不少文章對此加以佐證，筆者在此就不再加以贅述。

　　應納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關系，即應納稅所得額越大，稅后所得也應越多。不過由于稅收級距的影響，在計算稅率上的“卡”點時，會產(chǎn)生一種不合理的現(xiàn)象。例如，發(fā)放年終獎金為6001元，年終獎則需納稅575.10元；而發(fā)放年終獎金為6000元，年終獎只需納稅300元；就出現(xiàn)了多1元錢的應發(fā)獎金，扣稅完畢以后，實際到手的獎金反而少了274.10元的奇怪現(xiàn)象。

　　本文著重就此現(xiàn)象，從數(shù)學的角度加以分析并提出加以規(guī)避的方法。結合表一的內容，利用我們在中學階段學習的數(shù)學知識，我們得知：在各自單個的稅收級距內，應納稅所得額與稅后所得呈線性關系；但在由多級距組成的復合級距中，由于線性方程組的交叉，部分級距內存在競合現(xiàn)象，即不同稅收級距內的應稅所得，稅后所得卻是一樣。這就是上段中所述產(chǎn)生“奇怪現(xiàn)象”的根本原因。

　　下面舉例予以說明。

　　在不超過6000元的部分，設應納稅所得額為X1，稅后所得為Y1，則根據(jù)速算表，兩者關系為Y1＝X1－（X1×5%－0）＝0.95X1，其中X1≤6000.在超過6000元~24000元的部分，設應納稅所得額為X2，稅后所得為Y2，則根據(jù)速算表，兩者關系為Y2＝X2－（X2×10%－25）＝0.90X2＋25，其中6000＜X2≤240000.由速算表可知，6000元為臨界點，即稅收級距上的“卡”，令X1＝6000，則Y1＝6000×0.95＝5700，即在不超過6000元的部分，最大稅后所得為5700元；下一步計算同樣稅后所得條件下的X2值，令Y2＝5700，即5700＝0.90X2＋25，得出X2＝6305.56元。由于在各自單個的稅收級距內，應納稅所得額與稅后所得呈線性上升關系（如圖1），我們可以得出以下結論：當6000元＜應納稅所得額≤6305.56元時，稅后所得反而小于當應納稅所得額為6000元時的稅后所得。

　　同理，我們同樣可以計算出其他幾個相鄰級距之間的異常部分，詳見（表二）：對此異?，F(xiàn)象，其實也是很好處理的，根據(jù)上表，將在異常部分之內，“卡”之上的年終獎金，作為當月的獎金，并入當月工資，即可。例如，A員工領取年終獎金6300元，則可將6000元作為年終獎，剩余的300元并入當月工資計稅。另外，對于其他任何名目的獎金，企業(yè)則應考慮年終一次性發(fā)放，以減少應納稅額。