談律師個人所得稅的納稅籌劃

　　《律師服務(wù)收費管理暫行辦法》第十條規(guī)定：律師為委托人提供法律服務(wù)，由律師事務(wù)所與委托人簽訂協(xié)議，依照規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)向委托人收取律師服務(wù)費，并向委托人出具收費票據(jù)。律師個人不得私自收費。所以律師取得收入的最初表現(xiàn)形式是律師所的收入。律師個人收入取得方法隨律師在律師所的身份和地位不同而異。按在律師所的身份和地位，律師可分為獨資律師、合伙律師、雇員律師和兼職律師等。獨資律師的個人收入是獨資律師所的年度經(jīng)營所得；合伙律師的個人收入是將合伙制律師所年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算出的各合伙人應(yīng)分配的所得；雇員律師的個人收入是指律師所發(fā)給的工資收入和從律師所按規(guī)定比例取得的分成收入之和；兼職律師的收入是指按一定方式和比例從律師所取得的分成收入。

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　　律師收入具有不確定和不均衡的特點。主要表現(xiàn)為：1、律師不同會計期間收入差距很大，有的月份高達(dá)數(shù)萬，有的月份則可能“顆粒無收”。這是由律師案源的不確定性、提供法律服務(wù)內(nèi)容及時間的隨機性、案件辦理期間的不穩(wěn)定性等律師行業(yè)特點決定的。2、律師間收入的不均衡。它由律師從業(yè)時間長短、業(yè)務(wù)技術(shù)水平高低、社會影響力大小以及案件來源渠道不同等因素造成。一般而言，從業(yè)時間越長、業(yè)務(wù)技術(shù)水平越高、社會影響力越大、案件來源渠道越廣的律師，其收入水平越高，反之收入水平越低。

　　（三）律師的納稅現(xiàn)狀

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，律師身份不同，繳納個人所得稅的種類和方式也不一樣。獨資和合伙律師比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目按年度繳納個人所得稅；雇員律師要將從律師所按規(guī)定比例取得分成收入扣除辦理案件支出的費用后的余額與律師所發(fā)給的工資合并，按工資薪金所得應(yīng)稅項目按月計征個人所得稅；兼職律師從律師所取得的工資、薪金性質(zhì)的所得，律師所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率計算扣繳個人所得稅。此外，律師繳納個人所得稅的方式還隨收入來源的不同而異。如雇員律師從律師事務(wù)所取得的工資和收入分成，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，從接受法律服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按“勞動報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。

　　目前，社會尤其是稅務(wù)部門普遍只關(guān)注列律師行業(yè)的高收入現(xiàn)象，卻忽視了其收入不確定和不均衡的實際情況。稅法規(guī)定，工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。可見，應(yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也就越高。相對于工資薪金等所得非常均衡的納稅人，工資薪金和勞務(wù)收入所得極不確定和極不均衡的律師行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就明顯加重，尤其是在雇員律師和兼職律師按月繳納個人所得稅方式下表現(xiàn)得更為突出。為減輕稅賦，需要科學(xué)籌劃律師納稅。

　　二、律師納稅籌劃的辦法

　?。ㄒ唬┛茖W(xué)制定工資、獎金制度

　　第一，工資制度。各律師事務(wù)所對雇員律師、兼職律師實行的工資制度不盡相同，其中符合國家有關(guān)規(guī)定的主要有兩種方式，即固定工資加分成收入方式和完全根據(jù)律師的工作效績提成發(fā)放方式。比較而言，固定工資加分成收入方式更能使雇員律師、兼職律師工資的發(fā)放相對平均些，稅賦較輕。完全根據(jù)律師的工作效績提成發(fā)放工資的律師所，不妨采用效績工資和預(yù)發(fā)固定工資相結(jié)合的發(fā)放形式，即平時預(yù)發(fā)固定工資，年度終了時再根據(jù)其經(jīng)營業(yè)績的考核結(jié)果確定效績工資。這種工資發(fā)放方式也可以使雇員律師、兼職律師的稅收負(fù)擔(dān)相對降低。

　　第二，獎金發(fā)放制度。年終獎金的發(fā)放方法有分月發(fā)放、全年一次性發(fā)放和月獎按比例發(fā)放三種。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，律師采用全年一次性發(fā)放的節(jié)稅效果強于分月發(fā)放，采用部分作為月獎、其余年終發(fā)放的節(jié)稅效果強于全年一次性發(fā)放，采用月獎按比例控制發(fā)放的節(jié)稅效果最好。這是因為，分月發(fā)放的獎金需要與每月工資薪金合并，提高了納稅基數(shù)，增加了工資薪金和獎金適用較高稅率的可能性；而如果將部分獎金在每月作為月獎發(fā)放，降低年終獎的適用稅率，同時保持月收入適用的最高稅率不變時，可以獲得比全年一次性發(fā)放時更低的稅負(fù)。采用月獎按比例發(fā)放，并且月收入（工資薪金和月獎金）適用的稅率與年終獎金的1/12適用的稅率越接近，可獲得越明顯的節(jié)稅效果，當(dāng)二者相等時節(jié)稅效果最好，稅負(fù)最低。

　　（二）制定辦案成本費用報銷制度

　　在實行超額累進(jìn)稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。因此，合法、合理地確定費用是納稅籌劃的途徑之一。目前國家規(guī)定的律師辦案成本費用報銷方法有兩種。

　　第一，《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）規(guī)定：作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費用（如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用），律師當(dāng)月的分成收入扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30％比例內(nèi)確定。

　　第二，《國家稅務(wù)總局關(guān)于強化律師事務(wù)所等中介機構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》（國稅發(fā)[2002]123）號規(guī)定：對作為律師事務(wù)所雇員的律師，其辦案費用或其他個人費用在律師事務(wù)所報銷的，在計算其收入時不得再扣除國稅發(fā)[2000]149號第5條第2款規(guī)定的其收入30％以內(nèi)的辦理案件支出費用。

　　上述兩通知實質(zhì)上規(guī)定了稅前辦案成本費用報銷的方法。第一種方法可視為律師個人承擔(dān)法，報銷辦案成本費用有最高額度30％的限制，實際支出超過30％限額的部分，只能從律師的稅后所得扣除或由當(dāng)事人承擔(dān)；第二種方法實質(zhì)是律師所承擔(dān)法，報銷辦案成本費用沒有最高額度的限制。比較兩種方法可知：對辦案成本費用超過收入30％的案件，采用律師個人承擔(dān)法會產(chǎn)生辦案成本費用稅前不能全部抵扣，律師虛增繳納個人所得稅的現(xiàn)象，而律師所承擔(dān)法則不會出現(xiàn)這種情況。對律師所來說上述扣除辦法只能有一個選擇，律師承接的業(yè)務(wù)所發(fā)生的辦案費用也不盡相同，需統(tǒng)籌考慮，以選擇稅負(fù)相對低的方案。