分配車輛可少繳個稅
按照《個人所得稅法》規(guī)定,投資者從企業(yè)取得的股息、紅利所得,應(yīng)該繳納個人所得稅,以每次分配收入額為應(yīng)納稅所得額,適用比例稅率,稅率為20%.如果企業(yè)分配股息、紅利所得時,不是分配貨幣性資產(chǎn),而是分配實(shí)物,如企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或購買的其他貨物、有價證券等,也要根據(jù)實(shí)物價格或市場價格核定應(yīng)納稅所得額,據(jù)以征稅?!秱€人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定:個人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
A企業(yè)是一個由甲、乙兩位股東投資組建成立的有限責(zé)任公司,2006年初公司擬分配稅后利潤50萬元,按照公司章程約定,甲、乙可以分別分得稅后紅利30萬元和20萬元。甲、乙從公司和個人需要考慮,決定將分配的紅利購置小汽車用于單位和個人使用。如果企業(yè)通過在稅后利潤進(jìn)行分配,無論是分配現(xiàn)金還是購置小汽車分配給股東,都要按照稅法規(guī)定扣繳甲、乙兩人20%的個人所得稅合計(jì)10萬元(50×20%)。但是,如果公司不采取利潤分配的方式,而是通過企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下的方式,則既可以滿足甲、乙兩位股東的愿望,又可以使兩位股東少繳個人所得稅。
雖然《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號)規(guī)定:除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。但在2005年4月,稅法對此又作了補(bǔ)充規(guī)定?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2005〕364號)規(guī)定,依據(jù)《個人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定,企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下,其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況,允許合理減除部分所得;減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。
按照新的文件規(guī)定,A企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到甲、乙股東個人名下,雖然稅法還是認(rèn)定其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅,但不是就車價的全額繳稅,而是允許合理減除部分所得,且減除數(shù)額要根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況確定。如果車輛大部分用于企業(yè)使用,則可以減除較大比例的數(shù)額;如果車輛較大部分用于個人使用,則允許減除的數(shù)額較小。假如主管稅務(wù)部門確定可以減除的比例為50%,則甲、乙股東可以少繳個人所得稅5萬元(50×50%×20%)。雖然稅法同時規(guī)定上述企業(yè)為個人股東購買的車輛,不屬于企業(yè)的資產(chǎn),不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊,但企業(yè)通過這種方式還是可以在會計(jì)賬務(wù)處理上,抵消企業(yè)的未分配利潤,達(dá)到同樣的實(shí)際分配效果。
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