個人所得稅避稅籌劃——巧設(shè)勞務(wù)合同的籌劃方法

    在日常經(jīng)濟生活中，個人會經(jīng)常遇到提供勞務(wù)服務(wù)的機會，這時簽訂合同方式不同可能會帶來不同的效果，對個人的經(jīng)濟收入也會有一定的影響，因而對合同的訂立方式進行必要的設(shè)計安排就具有相當(dāng)?shù)默F(xiàn)實意義。一般而言，訂立合同時可以從以下幾個角度進行考慮：

    （1）合同上最好將費用開支的責(zé)任歸于企業(yè)一方，因為這樣可以減少個人勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額，同時又不會增加企業(yè)額外負擔(dān)。

    （2）如果可能的話，可以將一次勞務(wù)活動分為幾次去做，這樣就可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對較少。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第3條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第11條規(guī)定，勞務(wù)報酬所得實際適用的是三級超額累進稅率。

    在這種情況下，相對少的應(yīng)納稅所得額適用的稅率相對較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時的稅款數(shù)額要少。

    （3）一定要注意在合同上用條款說明稅款由誰支付，稅款支付方不同，最終得到的實際收益也會不一樣。

    [案例1]

    錢教授是北京燕華大學(xué)工商管理學(xué)院的教師，對企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)全國各地企業(yè)的邀請，到各地講課。

    2002年5月，錢教授又與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢教授給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時間是10天。關(guān)于講課的勞務(wù)報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方（企業(yè)）給乙方（錢教授）支付講課費5萬元人民幣，往返伙食費等一概由乙方自理?！?br>
    5月20日，錢教授按期到海南授課。

    5月30日，該企業(yè)財務(wù)人員支付錢教授講課費，并代扣代繳個人所得稅1萬元，實際支付講課費4萬元，其計算如下：

    應(yīng)納個人所得稅額＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）

    支付講課費＝50000元－10000元＝40000元

    錢教授10天以來的開銷為：

    往返飛機票3000元，住宿費5000元，伙食費1000元，其他費用開支1000元。

    錢教授10天凈收入為30000元。

    [籌劃思路]  

    返回北京后，一好友王新民來訪。王新民系一稅務(wù)專家，經(jīng)常為專業(yè)和個人進行納稅籌劃。他們在閑聊中，錢教授提到了授課一事。在審閱錢教授的講課合同后，王新民指出：

    如果對合同進行修改，便可以獲得更大收益。王新民建議將合同中的報酬條款改為“甲方向乙方支付講課費35000元，往返飛機票、住宿費、伙食費及應(yīng)納稅款全部由甲方負責(zé)?！卞X老師想了想，覺得很有道理。

    [籌劃分析1]  本案例涉及到勞務(wù)報酬合同的設(shè)計技巧。

    根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第2條規(guī)定，勞務(wù)規(guī)定報酬所得應(yīng)該繳納個人所得稅，但卻沒有明確的條文規(guī)定一定要獲得收入的個人繳納，因而設(shè)計勞務(wù)報酬合同時，既可規(guī)定由支付報酬者繳納，也可以獲得報酬者繳納。張先生的建議便很巧妙地利用了這一點。

    很多人在簽訂勞務(wù)報酬合同時只注意法律含義，卻往往忽略其稅收含義，因而自己多繳了稅款也不知道。從合同字面上看，好像可以獲得很大收益，但扣除掉應(yīng)繳稅款及各項費用開支后，實際所得卻遠遠下降。本案例中的錢老師便屬于這種情況。

    [籌劃分析2]  王新民建議對合同進行修改，其道理如下：從企業(yè)方來說，企業(yè)的實際支出沒有變多，甚至還有可能有所減少。因為：

    （1）對企業(yè)來說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少，企業(yè)的負擔(dān)不會因此而加重多少。

    （2）合同上規(guī)定上講課費少了，相應(yīng)來說，應(yīng)該繳納的個人所得稅的也就變少了。

    因而雖然修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款，但實際來說可以由企業(yè)少付的講課費進行彌補。

    （3）費用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂意接受。從錢老師這一方來說，收入可以增多是最好的結(jié)果，而且由于該老師在外講課機會較多，如果每次都能多收入一筆，一年下來的總收益增加額則是非?？捎^的數(shù)目。