個(gè)人所得稅的稅收籌劃——個(gè)人所得稅的基本知識(shí)(3)

來源: 編輯: 2003/04/09 16:36:24 字體:
  不得在所得稅前列支的項(xiàng)目

  資本性支出;被沒收的財(cái)物、支付的罰款;繳納的個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款;各種贊助支出;自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?;分配給投資者的股利;用于個(gè)人和家庭的支出;個(gè)體戶業(yè)主的工資支出;與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出;國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

  資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  個(gè)體戶購(gòu)入、自建、實(shí)物投資和融資租入的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等,只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以列支。

  固定資產(chǎn)

  是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的、期限超過一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等。

  允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括:房屋等建筑物;在用的機(jī)械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具;季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備,以及以經(jīng)營(yíng)方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

  不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括:房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營(yíng)方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已計(jì)提折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

  個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式所確定的資產(chǎn)價(jià)值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值(按固定資產(chǎn)原價(jià)的5%確定),從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。

  稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為:房屋、建筑物為20年;輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具,以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。個(gè)體戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的,須報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

  無形資產(chǎn)

  是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。

  無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是:作為投資的無形資產(chǎn),以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià);購(gòu)入的無形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià);接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn),按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定原價(jià);非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià),應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)。

  無形資產(chǎn)從開始使用之日起,在有效使用期內(nèi)分期平均扣除,作為投資或受讓的無形資產(chǎn),在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的,可按該使用年限分期扣除,沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn),扣除期限不得少于10年。

  個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用,除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出之外,可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi),并自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。

  流動(dòng)資產(chǎn)

  是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)同期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨。所謂存貨,是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資,包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià),領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算,原則上采用加權(quán)平均法。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率,以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  由于個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法,因此,在實(shí)際工作中,需要分別計(jì)算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計(jì)算公式為:

  本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計(jì)已預(yù)繳稅額

  公式中的適用稅率,是指與計(jì)算應(yīng)納稅額的月份累計(jì)應(yīng)納稅所得對(duì)應(yīng)的稅率,該稅率從《五級(jí)超額累進(jìn)所得稅稅率表》(年換算月)中查找確定。

  全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額

    對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

  對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是以每一納稅年度的收入總額,減除必要費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額,其中,收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得,既有工資、薪金性質(zhì),又含生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì),但考慮到個(gè)人按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分到的是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用已經(jīng)扣除,所以,稅法規(guī)定,“減除必要費(fèi)用”是指按月減除800元,實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-每月800元

  對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率,以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  實(shí)際工作中,納稅人可能會(huì)在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得。如遇這種情況,應(yīng)在每次分得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后,先預(yù)繳稅款,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。

  實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人,應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的,在一個(gè)納稅年度內(nèi),承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的,以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額-(800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù))

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

  勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的,定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的,定率減除20%的費(fèi)用。其計(jì)算公式為:

  每次收入不超過4000元的:

  應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

  每次收入在4000元以上的:

  應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

  勞務(wù)報(bào)酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性,不便于按月計(jì)算,所以,規(guī)定凡屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次,按次確定應(yīng)納稅所得額;凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的。以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況,統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級(jí)市、區(qū))為一地,其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次;當(dāng)月跨縣地域的,則應(yīng)分別計(jì)算。

  此外,獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬,在定率扣除20%的費(fèi)用后,一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的報(bào)酬,應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。

  勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

  如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元,應(yīng)實(shí)行加成征稅。其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  應(yīng)當(dāng)注意的是,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額和所得稅額時(shí),如果單位和個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的,就應(yīng)當(dāng)將納稅人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額,計(jì)算應(yīng)納稅款。

  稿酬所得的計(jì)稅方法

  稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的,定額減除費(fèi)用800元、每次收入在4000元以上的,定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。所謂“每次取得的收入”,是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次,確定應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際生活中,稿酬的支付或取得形式是多種多樣的,比較復(fù)雜。為了便于合理確定不同形式、不同情況、不同條件下稿酬的稅收負(fù)擔(dān),國(guó)家稅務(wù)總局另有具體規(guī)定,主要是:每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品,不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應(yīng)合并為一次征稅;兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬,則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅;個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載、應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的,或先出書后連載取得稿酬的,應(yīng)視同再版稿酬分次征稅;作者去世后,對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人,按稿酬所得征稅。

  稿酬所得適用20%的比例稅率,并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%,即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70%,其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

  實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×(1-30%)

  特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法

  特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的,定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的,定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。其中,每次收入是指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入,對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi),若能提供有效合法憑證,允許從其所得中扣除。

  特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

  利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法

  利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額,不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中,每次收入是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí),個(gè)人所取得的收入。對(duì)于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí),以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

  利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適同稅率

  財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

  財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元,定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上,定率減除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí),納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加,可持完稅(繳款)憑證,從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外,準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際已付的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用,以每次800元為限。一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除,直到扣完為止。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為:

  每次(月)收入不超過4000元的:

  應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元

  每次(月)收入超過4000元的:

  應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1一20%)

  財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

  在實(shí)際征稅過程中,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況,對(duì)此,在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得納稅人時(shí),應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅人,如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡,在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間,該財(cái)產(chǎn)出租且有租金收入的,以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅人。

  偶然所得的計(jì)稅方法

  偶然所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額,不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外,每次收入額就是應(yīng)納稅所得額,以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

  偶然所得的計(jì)算方法適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率

  兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的,如編著一本書,參加同一場(chǎng)演出等,應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅,即實(shí)行“先分、后扣、再稅”的辦法。
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