個人所得稅避稅籌劃——私營經(jīng)濟納稅籌劃的基本方法
從事營業(yè)項目的經(jīng)營活動，對于私營業(yè)主而言，既負有繳納流轉稅的納稅義務，又要負擔企業(yè)所得稅。作為投資者個人而言，還要就企業(yè)稅后留利分配給個人的部分繳納個人所得稅。因此，作為個人參與營業(yè)項目的生產(chǎn)經(jīng)營者在如何選擇合理的避稅方式，盡可能節(jié)約成本、降低稅負方面具有較為廣闊的空間。
合理避稅的基本原則就是減少企業(yè)的稅負支出，使企業(yè)利潤量化值達到最大，進而擴大企業(yè)分配給個人的分紅利潤基數(shù)。這里僅就個體私營經(jīng)濟如何選擇對個人稅負量產(chǎn)生影響的避稅方式作一介紹。
（1）優(yōu)惠政策不用浪費
個體私營經(jīng)濟無論是從事建筑業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)還是服務業(yè)等，都可以通過經(jīng)營項目的稅收優(yōu)惠達到合理降低稅負的目的。比如：
①營業(yè)稅優(yōu)惠：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)、婚介等服務；殘疾人員個人提供的勞務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；學校和其他教育機構提供的教育勞務以及從事科技研究取得的技術轉讓收入等等，不繳營業(yè)稅。此外，符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和校辦企業(yè)，也可享受一定的免稅、減稅待遇。
②個人所得稅優(yōu)惠：購買國債和國家發(fā)行的金融債券取得的利息免征個人所得稅；
對因嚴重自然災害造成重大損失的可減征個人所得稅等等。
個體工商業(yè)者在選擇經(jīng)營項目時，完全可以考慮和利用這些優(yōu)惠規(guī)定，根據(jù)自身的實際情況合理靈活地加以運用，取得享受減免稅優(yōu)惠待遇。
（2）“洋為中用”
我國為吸收外資、引進技術、擴展國際經(jīng)濟的交往，對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策。個體工商業(yè)主可通過洽談合資、引資、改制、資產(chǎn)重組等一系列方式，實現(xiàn)由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取亨受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。
（3）選個“風水寶地”
凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術外發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認定的高新技術產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務型企業(yè)和從事高新技術開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。私營企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。
（4）用而不“費”
私營業(yè)主應考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本，對租用自身場地經(jīng)營的企業(yè)是采取收租還是以實物投資參與經(jīng)營分紅的方式等問題。合理的方案選擇會對稅負量產(chǎn)生積極的影響。
①以自有土地和住宅參與經(jīng)營采取對承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金和維修費用須計入經(jīng)營成本，減少了應納稅所得額和年終分紅，從而使企業(yè)稅負下降，私營業(yè)主的紅利收入所負稅額減少。而全部以實物作價投資參與經(jīng)營的方式，企業(yè)可變成本減少，業(yè)主年終所取得的分紅也將全額計稅。因此，在與人合伙經(jīng)營時，以收取房租的方式較以房抵資要明智一些。在租金額度的選擇上，年租金所帶來的個人所得邊際稅率的變化應以不超過企業(yè)所得稅的邊際稅率為難。比如：私營企業(yè)適用33％的比例稅率，當租金收入和經(jīng)營者月收入的增加幅度不跨越33％的稅率檔次時，采用收取租金方式更為有利。
另一方面，在將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營場所時，還應區(qū)別房屋的使用性質(zhì)，不可用全部場所作為營業(yè)地，這樣也可以少繳房產(chǎn)稅。營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租，金收入的12％按年征收。一般來講，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當于現(xiàn)行市價的30％左右，兩種選擇所帶來的稅負孰輕孰重顯而易見。
②合理提高職工福利
私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，問時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營風險和福利負擔。
私營業(yè)主在決定增加成本開支時，應該合理測算由于成本的增大帶來的利潤下降對業(yè)主收入和稅收負擔的影響程度，權衡利弊，選擇最優(yōu)化的合理避稅方案。否則，也會得不償失。
合理避稅的基本原則就是減少企業(yè)的稅負支出，使企業(yè)利潤量化值達到最大，進而擴大企業(yè)分配給個人的分紅利潤基數(shù)。這里僅就個體私營經(jīng)濟如何選擇對個人稅負量產(chǎn)生影響的避稅方式作一介紹。
（1）優(yōu)惠政策不用浪費
個體私營經(jīng)濟無論是從事建筑業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)還是服務業(yè)等，都可以通過經(jīng)營項目的稅收優(yōu)惠達到合理降低稅負的目的。比如：
①營業(yè)稅優(yōu)惠：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)、婚介等服務；殘疾人員個人提供的勞務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；學校和其他教育機構提供的教育勞務以及從事科技研究取得的技術轉讓收入等等，不繳營業(yè)稅。此外，符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和校辦企業(yè)，也可享受一定的免稅、減稅待遇。
②個人所得稅優(yōu)惠：購買國債和國家發(fā)行的金融債券取得的利息免征個人所得稅；
對因嚴重自然災害造成重大損失的可減征個人所得稅等等。
個體工商業(yè)者在選擇經(jīng)營項目時，完全可以考慮和利用這些優(yōu)惠規(guī)定，根據(jù)自身的實際情況合理靈活地加以運用，取得享受減免稅優(yōu)惠待遇。
（2）“洋為中用”
我國為吸收外資、引進技術、擴展國際經(jīng)濟的交往，對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策。個體工商業(yè)主可通過洽談合資、引資、改制、資產(chǎn)重組等一系列方式，實現(xiàn)由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取亨受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。
（3）選個“風水寶地”
凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術外發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認定的高新技術產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務型企業(yè)和從事高新技術開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。私營企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。
（4）用而不“費”
私營業(yè)主應考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本，對租用自身場地經(jīng)營的企業(yè)是采取收租還是以實物投資參與經(jīng)營分紅的方式等問題。合理的方案選擇會對稅負量產(chǎn)生積極的影響。
①以自有土地和住宅參與經(jīng)營采取對承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金和維修費用須計入經(jīng)營成本，減少了應納稅所得額和年終分紅，從而使企業(yè)稅負下降，私營業(yè)主的紅利收入所負稅額減少。而全部以實物作價投資參與經(jīng)營的方式，企業(yè)可變成本減少，業(yè)主年終所取得的分紅也將全額計稅。因此，在與人合伙經(jīng)營時，以收取房租的方式較以房抵資要明智一些。在租金額度的選擇上，年租金所帶來的個人所得邊際稅率的變化應以不超過企業(yè)所得稅的邊際稅率為難。比如：私營企業(yè)適用33％的比例稅率，當租金收入和經(jīng)營者月收入的增加幅度不跨越33％的稅率檔次時，采用收取租金方式更為有利。
另一方面，在將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營場所時，還應區(qū)別房屋的使用性質(zhì)，不可用全部場所作為營業(yè)地，這樣也可以少繳房產(chǎn)稅。營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租，金收入的12％按年征收。一般來講，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當于現(xiàn)行市價的30％左右，兩種選擇所帶來的稅負孰輕孰重顯而易見。
②合理提高職工福利
私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，問時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營風險和福利負擔。
私營業(yè)主在決定增加成本開支時，應該合理測算由于成本的增大帶來的利潤下降對業(yè)主收入和稅收負擔的影響程度，權衡利弊，選擇最優(yōu)化的合理避稅方案。否則，也會得不償失。
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