利息、股息、紅利所得的稅收籌劃
一、私款公存籌劃法
1999年9月30日，國務(wù)院頒發(fā)《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》規(guī)定，從中華人民共和國境內(nèi)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得人民幣、外幣儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。這些儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)包括各商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村信用合作社、辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)以及郵政企業(yè)依法辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)、外資銀行在中國的分行等。這里的外幣儲(chǔ)蓄是指外幣現(xiàn)鈔和外幣現(xiàn)匯儲(chǔ)蓄。
由于個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人征稅的稅種，其主體是個(gè)人，因此對(duì)企業(yè)資金賬戶的存款利息不予以征稅，從而給存款利息所得進(jìn)行的納稅籌劃創(chuàng)造了契機(jī)?，F(xiàn)在一般的做法是私款公存，即把個(gè)人的資金以企業(yè)的名義存入金融機(jī)構(gòu)，以逃避國家稅收。
運(yùn)用這種方法進(jìn)行納稅籌劃需要具備一定的條件，即個(gè)人能夠控制企業(yè)的資金賬戶，這對(duì)于一些民營企業(yè)的經(jīng)理層人士比較適用。當(dāng)然，使用這種方法也有一定的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是國有企業(yè)的經(jīng)理層人士，因?yàn)檫@種方法固然能夠逃避部分稅款，但自己一旦從這個(gè)位置上退下來，這些資金就極可能被充歸國有，其結(jié)果可能是自己連本金都失掉了。
二、專項(xiàng)基金籌劃法
科教興國是本屆政府的主要任務(wù)。國家為了發(fā)展教育事業(yè)，加大了對(duì)教育的投入，同時(shí)在制定各項(xiàng)政策時(shí)，也給予教育一定的優(yōu)惠。因此，國務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅”。這也就為個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了有利的條件。
所謂教育儲(chǔ)蓄是指個(gè)人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲(chǔ)蓄。在我國，中國工商銀行是唯一一家開辦教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的指定銀行。近期在其《教育儲(chǔ)蓄試行辦法》中也提出要鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民以儲(chǔ)蓄存款方式，為其子女接受非義務(wù)教育儲(chǔ)蓄基金，促進(jìn)國家教育事業(yè)健康發(fā)展。對(duì)教育儲(chǔ)蓄給予利率上的優(yōu)惠，即存期分為三年、五年兩種，其中三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息；六年期按照開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。
財(cái)稅字[1999]267號(hào)文件又規(guī)定，根據(jù)國務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅實(shí)施辦法》第五條“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅”的規(guī)定，為保證和支持社會(huì)保障制度和住房制度改革順利實(shí)施，先明確按照國家及地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項(xiàng)基金或資金，存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅：①住房公積金。②醫(yī)療保險(xiǎn)金。③基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金。④失業(yè)保險(xiǎn)基金。
現(xiàn)在利用這些政策進(jìn)行納稅籌劃，一般的做法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，認(rèn)真做好籌劃，合理安排其子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且也能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。
但使用這種方式進(jìn)行納稅籌劃具有一定的局限性，這就是這些基金的存放一般都規(guī)定了一個(gè)最高數(shù)額限制。比如教育儲(chǔ)蓄每一賬戶的最高限額為2萬元，對(duì)于擁有大量資金的儲(chǔ)戶來說不適用，加上我國出臺(tái)了儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，使運(yùn)用該種方法進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)受到一定的限制。
三、所得再投資籌劃法
對(duì)于個(gè)人因持有某公司的股票、債券而取得的股息、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個(gè)人所得稅。但為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，各國都不對(duì)企業(yè)留存未分配利潤征收所得稅。如果個(gè)人對(duì)企業(yè)的前景看好，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為對(duì)公司的再投資，而企業(yè)則可以將這部分所得以股票或債券的形式記在個(gè)人名下。這種做法既可以避免繳納個(gè)人所得稅，又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使自己的股票價(jià)值更加可觀。但這種方法要求個(gè)人對(duì)企業(yè)的前景比較樂觀，如果個(gè)人感覺其他公司的發(fā)展前景更為樂觀，即使繳納個(gè)人所得稅后再購買該種股票收益也會(huì)更大，則另當(dāng)別論。
例如，王先生因持有甲公司的股票，年終時(shí)將獲得該公司股息、紅利所得20萬元。
如果王先生將這項(xiàng)所得繼續(xù)投入該公司，預(yù)計(jì)明年將獲得10％的股息、紅利；如果劉先生將這項(xiàng)所得領(lǐng)取并投入某乙公司，預(yù)計(jì)明年將獲得20％的股息、紅利所得。
如果王先生將股息、紅利所得繼續(xù)投入該公司，第二年將獲得：20萬元×10％＝2萬元，如果王先生將該項(xiàng)所得投入乙公司，則：
應(yīng)納稅額＝20萬元×20％＝4萬元
凈收益＝（20－4）萬元＝16萬元
第二年收益＝16萬元×20％＝3．2萬元
從上可見，投資于乙公司更有利。
四、投資方式籌劃法
個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，最重要的因素就是投資的凈收益，也就是扣除各項(xiàng)稅款和費(fèi)用的最終收益。
儲(chǔ)蓄的優(yōu)點(diǎn)是安全、可靠，缺點(diǎn)就是利率較低。就目前而言，一年期個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利率為2．25％，而且還要就存款利息繳納20％的個(gè)人所得稅，因此，實(shí)際利率僅為2．25％×（1 80％）＝1．8％?；钇诖婵畹睦手挥?．998％，扣除20％的個(gè)人所得稅款繳納，實(shí)際利率僅為0．79％。
而以教育基金儲(chǔ)蓄方式進(jìn)行納稅籌劃則大不一樣。首先，它可以享受到免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠；其次，對(duì)于個(gè)人儲(chǔ)戶來說，該項(xiàng)存款的利率也較高，根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，教育儲(chǔ)蓄分別按照開戶日中國人民銀行公告的三年期、五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，兩者的實(shí)際利率都超過2．7％。當(dāng)然，這種籌劃受到最高限額限制。
另一種投資是國債投資。除教育儲(chǔ)蓄投資以外，購買國債是一種值得考慮的投資方向。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，個(gè)人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券，其利息所得免稅。這里所說的國債利息是指個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。
而且相對(duì)于教育儲(chǔ)蓄來說，其票面利率更高一點(diǎn)比如1999年第二期的三年期國債票面利率為3．02％，比教育儲(chǔ)蓄的2．7％略高一點(diǎn)。不過值得注意的是，國債是一次性投入，教育儲(chǔ)蓄是分次投入。國債利息收入是指購買國債孽生的利息收入，國債在二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓收益，不屬于國債的利息收入，不屬于免稅范圍。
當(dāng)然，水平較高的投資者也可以考慮投資股票，如果能保證投資回報(bào)率比以上這些投資高就可以實(shí)行。
具有一定條件的投資者也可以考慮投資外匯。對(duì)于外匯的投資有炒外匯和外匯儲(chǔ)蓄兩種方式，這種投資的投資回報(bào)率一般比國債利率高，很值得考慮。比如美元1年期存款基準(zhǔn)利率為4．4375％，扣除掉應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款，實(shí)際利率為3．55％。
僅就利率來說，投資外匯是比較核算的，但這種投資具有一定的身份限制，一般的投資者很難進(jìn)入。
保險(xiǎn)投資也是投資決策中應(yīng)該考慮的。目前保險(xiǎn)公司約定給付的復(fù)利水平大致在2．5％左右，而且其計(jì)息基數(shù)只是投保人有權(quán)提起的那部分返金，實(shí)際利率相對(duì)較低，但保險(xiǎn)投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。
1999年9月30日，國務(wù)院頒發(fā)《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》規(guī)定，從中華人民共和國境內(nèi)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得人民幣、外幣儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。這些儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)包括各商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村信用合作社、辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)以及郵政企業(yè)依法辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)、外資銀行在中國的分行等。這里的外幣儲(chǔ)蓄是指外幣現(xiàn)鈔和外幣現(xiàn)匯儲(chǔ)蓄。
由于個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人征稅的稅種，其主體是個(gè)人，因此對(duì)企業(yè)資金賬戶的存款利息不予以征稅，從而給存款利息所得進(jìn)行的納稅籌劃創(chuàng)造了契機(jī)?，F(xiàn)在一般的做法是私款公存，即把個(gè)人的資金以企業(yè)的名義存入金融機(jī)構(gòu)，以逃避國家稅收。
運(yùn)用這種方法進(jìn)行納稅籌劃需要具備一定的條件，即個(gè)人能夠控制企業(yè)的資金賬戶，這對(duì)于一些民營企業(yè)的經(jīng)理層人士比較適用。當(dāng)然，使用這種方法也有一定的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是國有企業(yè)的經(jīng)理層人士，因?yàn)檫@種方法固然能夠逃避部分稅款，但自己一旦從這個(gè)位置上退下來，這些資金就極可能被充歸國有，其結(jié)果可能是自己連本金都失掉了。
二、專項(xiàng)基金籌劃法
科教興國是本屆政府的主要任務(wù)。國家為了發(fā)展教育事業(yè)，加大了對(duì)教育的投入，同時(shí)在制定各項(xiàng)政策時(shí)，也給予教育一定的優(yōu)惠。因此，國務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅”。這也就為個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了有利的條件。
所謂教育儲(chǔ)蓄是指個(gè)人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲(chǔ)蓄。在我國，中國工商銀行是唯一一家開辦教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的指定銀行。近期在其《教育儲(chǔ)蓄試行辦法》中也提出要鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民以儲(chǔ)蓄存款方式，為其子女接受非義務(wù)教育儲(chǔ)蓄基金，促進(jìn)國家教育事業(yè)健康發(fā)展。對(duì)教育儲(chǔ)蓄給予利率上的優(yōu)惠，即存期分為三年、五年兩種，其中三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息；六年期按照開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。
財(cái)稅字[1999]267號(hào)文件又規(guī)定，根據(jù)國務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅實(shí)施辦法》第五條“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅”的規(guī)定，為保證和支持社會(huì)保障制度和住房制度改革順利實(shí)施，先明確按照國家及地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項(xiàng)基金或資金，存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅：①住房公積金。②醫(yī)療保險(xiǎn)金。③基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金。④失業(yè)保險(xiǎn)基金。
現(xiàn)在利用這些政策進(jìn)行納稅籌劃，一般的做法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，認(rèn)真做好籌劃，合理安排其子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且也能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。
但使用這種方式進(jìn)行納稅籌劃具有一定的局限性，這就是這些基金的存放一般都規(guī)定了一個(gè)最高數(shù)額限制。比如教育儲(chǔ)蓄每一賬戶的最高限額為2萬元，對(duì)于擁有大量資金的儲(chǔ)戶來說不適用，加上我國出臺(tái)了儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，使運(yùn)用該種方法進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)受到一定的限制。
三、所得再投資籌劃法
對(duì)于個(gè)人因持有某公司的股票、債券而取得的股息、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個(gè)人所得稅。但為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，各國都不對(duì)企業(yè)留存未分配利潤征收所得稅。如果個(gè)人對(duì)企業(yè)的前景看好，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為對(duì)公司的再投資，而企業(yè)則可以將這部分所得以股票或債券的形式記在個(gè)人名下。這種做法既可以避免繳納個(gè)人所得稅，又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使自己的股票價(jià)值更加可觀。但這種方法要求個(gè)人對(duì)企業(yè)的前景比較樂觀，如果個(gè)人感覺其他公司的發(fā)展前景更為樂觀，即使繳納個(gè)人所得稅后再購買該種股票收益也會(huì)更大，則另當(dāng)別論。
例如，王先生因持有甲公司的股票，年終時(shí)將獲得該公司股息、紅利所得20萬元。
如果王先生將這項(xiàng)所得繼續(xù)投入該公司，預(yù)計(jì)明年將獲得10％的股息、紅利；如果劉先生將這項(xiàng)所得領(lǐng)取并投入某乙公司，預(yù)計(jì)明年將獲得20％的股息、紅利所得。
如果王先生將股息、紅利所得繼續(xù)投入該公司，第二年將獲得：20萬元×10％＝2萬元，如果王先生將該項(xiàng)所得投入乙公司，則：
應(yīng)納稅額＝20萬元×20％＝4萬元
凈收益＝（20－4）萬元＝16萬元
第二年收益＝16萬元×20％＝3．2萬元
從上可見，投資于乙公司更有利。
四、投資方式籌劃法
個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，最重要的因素就是投資的凈收益，也就是扣除各項(xiàng)稅款和費(fèi)用的最終收益。
儲(chǔ)蓄的優(yōu)點(diǎn)是安全、可靠，缺點(diǎn)就是利率較低。就目前而言，一年期個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利率為2．25％，而且還要就存款利息繳納20％的個(gè)人所得稅，因此，實(shí)際利率僅為2．25％×（1 80％）＝1．8％?；钇诖婵畹睦手挥?．998％，扣除20％的個(gè)人所得稅款繳納，實(shí)際利率僅為0．79％。
而以教育基金儲(chǔ)蓄方式進(jìn)行納稅籌劃則大不一樣。首先，它可以享受到免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠；其次，對(duì)于個(gè)人儲(chǔ)戶來說，該項(xiàng)存款的利率也較高，根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，教育儲(chǔ)蓄分別按照開戶日中國人民銀行公告的三年期、五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，兩者的實(shí)際利率都超過2．7％。當(dāng)然，這種籌劃受到最高限額限制。
另一種投資是國債投資。除教育儲(chǔ)蓄投資以外，購買國債是一種值得考慮的投資方向。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，個(gè)人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券，其利息所得免稅。這里所說的國債利息是指個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。
而且相對(duì)于教育儲(chǔ)蓄來說，其票面利率更高一點(diǎn)比如1999年第二期的三年期國債票面利率為3．02％，比教育儲(chǔ)蓄的2．7％略高一點(diǎn)。不過值得注意的是，國債是一次性投入，教育儲(chǔ)蓄是分次投入。國債利息收入是指購買國債孽生的利息收入，國債在二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓收益，不屬于國債的利息收入，不屬于免稅范圍。
當(dāng)然，水平較高的投資者也可以考慮投資股票，如果能保證投資回報(bào)率比以上這些投資高就可以實(shí)行。
具有一定條件的投資者也可以考慮投資外匯。對(duì)于外匯的投資有炒外匯和外匯儲(chǔ)蓄兩種方式，這種投資的投資回報(bào)率一般比國債利率高，很值得考慮。比如美元1年期存款基準(zhǔn)利率為4．4375％，扣除掉應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款，實(shí)際利率為3．55％。
僅就利率來說，投資外匯是比較核算的，但這種投資具有一定的身份限制，一般的投資者很難進(jìn)入。
保險(xiǎn)投資也是投資決策中應(yīng)該考慮的。目前保險(xiǎn)公司約定給付的復(fù)利水平大致在2．5％左右，而且其計(jì)息基數(shù)只是投保人有權(quán)提起的那部分返金，實(shí)際利率相對(duì)較低，但保險(xiǎn)投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。
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