個(gè)人所得稅的納稅籌劃——個(gè)體經(jīng)營(yíng)者生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的籌劃（1）
籌資決策的納稅籌劃
對(duì)于任何經(jīng)濟(jì)主體來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者也是如此。沒(méi)有資金，任何能夠獲益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目都無(wú)法進(jìn)行，進(jìn)而與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的盈利和稅收也就無(wú)從談起。因而，納稅籌劃首先涉及到的可能就是籌資決策中的納稅籌劃，即如何才能夠使得籌集來(lái)的資金實(shí)際數(shù)值最大，效果最好。然而，怎樣才能夠使得籌集來(lái)的資金達(dá)到最好效果，產(chǎn)生最大利益呢？
一般而言，籌集資金的方法有以下幾種：爭(zhēng)取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼、金融機(jī)構(gòu)貸款、自我積累、社會(huì)集資、相互拆借。
通常，向金融機(jī)構(gòu)貸款籌資所承受的稅負(fù)要輕于靠自我積累籌集資金所承受的稅負(fù)；個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間或與其他經(jīng)濟(jì)組織相互拆借所承受的稅負(fù)要輕于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅負(fù)。
個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有能力自己解決資金問(wèn)題，這是實(shí)力的表現(xiàn)，但從稅收的角度來(lái)說(shuō)，卻并不是盡善盡美的。因?yàn)樽晕曳e累法籌資，其資金的所有者和使用者是一致的，稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。而且從稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)的效益關(guān)系看，自我積累資金要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間，不利于生產(chǎn)的發(fā)展。
貸款則不同，它不需要很長(zhǎng)時(shí)間就可以籌足，而且投資產(chǎn)生效益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，即貸款人歸還利息后，利潤(rùn)有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財(cái)政的錢還貸款，因此，實(shí)際稅負(fù)被大大降低了。所以說(shuō)，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者減輕稅負(fù)，合理避開(kāi)部分稅款的一個(gè)很好的途徑。
而且，對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，以貸款的方式進(jìn)行資金籌措具有很多好處。首先，可以提前若干年進(jìn)行投資，投資的結(jié)果是獲得利潤(rùn)，其利潤(rùn)又可以進(jìn)行新一輪的投資，而且這些年之后該機(jī)會(huì)還會(huì)不會(huì)存在也是一個(gè)很大的問(wèn)題，先期抓住機(jī)會(huì)便意味著勝利了一部分。其次，貸款使得自己承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少，當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤(rùn)將以利息的形式支付給金融機(jī)構(gòu)，這樣也會(huì)使得收益下降，業(yè)主在資金十分雄厚并且感覺(jué)利潤(rùn)特別豐富時(shí)也可以用自有資金進(jìn)行投資，但這時(shí)和其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金拆借可能更利于減輕稅負(fù)，也有利于降低風(fēng)險(xiǎn)。再次，稅負(fù)大大地減輕了，貸款的利息支出是可以作為費(fèi)用成本扣除的，費(fèi)用增大則意味著凈利潤(rùn)的減少，相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會(huì)減少。
如果金融機(jī)構(gòu)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間達(dá)成一定的協(xié)定，由金融機(jī)構(gòu)提高利率，使其計(jì)入成本的利息增大，還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給該經(jīng)營(yíng)者或以更方便的形式為其提供貸款等，也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
從納稅籌劃角度來(lái)說(shuō)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間或者是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他類型的經(jīng)濟(jì)組織之間相互拆借方式產(chǎn)生的效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。原因便在于拆借涉及到的機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模降低，有助于實(shí)現(xiàn)“削山頭”。
個(gè)體經(jīng)營(yíng)者與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為納稅籌劃提供較為有利的條件，也使相互之間的資金拆借在利息的計(jì)算和資金的回收期上有了較大的彈性和回旋余地。
這種彈性和回旋余地常?？梢员憩F(xiàn)為提高利息支付，沖減賬面利潤(rùn)，從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。但是關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則將不予扣除。
從實(shí)際操作來(lái)看，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)不止這些，而且個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間也可以利用個(gè)人作為中介相互拆借，因?yàn)閭€(gè)人的利息所得適用的是20％的稅率，當(dāng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)5萬(wàn)元的時(shí)候，相對(duì)于5～35％的超額累進(jìn)稅率而言，還是比較輕的。再加上回收期的控制以及利息率的合理安排等手段，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可以規(guī)避很大一部分稅收。
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。
從納稅籌劃的角度來(lái)看，承租人可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，它的租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并很快獲得收益。
租賃對(duì)承租單位來(lái)講，租金的支付過(guò)程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購(gòu)買設(shè)備相比，同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán)，但租賃方式的支出則比較輕松。租賃過(guò)程中的支付資金的方式，在簽訂合同時(shí)由雙方共同商定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平穩(wěn)支付，使各個(gè)年度利潤(rùn)穩(wěn)定縮減，從而使得經(jīng)營(yíng)所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同利益，他們可以通過(guò)租賃方式直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，使得更多的所得適用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
租賃從承租人籌資的角度來(lái)看，大致可以分為兩大類，即融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，租賃公司按照其要求購(gòu)入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息，一般期限較長(zhǎng)。經(jīng)營(yíng)性租賃是指租賃公司購(gòu)入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備，提供給不確定的多個(gè)承租者使用的租賃方式，采用這種租賃方式時(shí)，承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對(duì)兩種租賃方式進(jìn)行比較，選擇出更加適用的租賃方式，可能也會(huì)對(duì)不同類型的經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。
這里應(yīng)注意的一點(diǎn)，就是租賃設(shè)備的折舊問(wèn)題。從表面上看，經(jīng)營(yíng)租賃的納稅籌劃是承租人通過(guò)支付一部分租金來(lái)降低其利潤(rùn)所得，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上，折舊額的多少也會(huì)直接沖減利潤(rùn)收入或租金收入。一般的做法是：折舊費(fèi)由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無(wú)論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。
我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開(kāi)辦費(fèi)，并自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者用于與取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。除此之外，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，按照不短于五年的期限分期攤銷，而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
眾所周知，開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤(rùn)，以達(dá)到節(jié)省稅收的目的，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)盡可能地將開(kāi)辦費(fèi)、購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分期進(jìn)行攤銷和將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接沖建當(dāng)期損益的最終結(jié)果是一樣的，但是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，將這部分利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)直接減少經(jīng)營(yíng)所得，從而少繳個(gè)人所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家獲得了部分無(wú)息貸款。
對(duì)于任何經(jīng)濟(jì)主體來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者也是如此。沒(méi)有資金，任何能夠獲益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目都無(wú)法進(jìn)行，進(jìn)而與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的盈利和稅收也就無(wú)從談起。因而，納稅籌劃首先涉及到的可能就是籌資決策中的納稅籌劃，即如何才能夠使得籌集來(lái)的資金實(shí)際數(shù)值最大，效果最好。然而，怎樣才能夠使得籌集來(lái)的資金達(dá)到最好效果，產(chǎn)生最大利益呢？
一般而言，籌集資金的方法有以下幾種：爭(zhēng)取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼、金融機(jī)構(gòu)貸款、自我積累、社會(huì)集資、相互拆借。
通常，向金融機(jī)構(gòu)貸款籌資所承受的稅負(fù)要輕于靠自我積累籌集資金所承受的稅負(fù)；個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間或與其他經(jīng)濟(jì)組織相互拆借所承受的稅負(fù)要輕于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅負(fù)。
個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有能力自己解決資金問(wèn)題，這是實(shí)力的表現(xiàn)，但從稅收的角度來(lái)說(shuō)，卻并不是盡善盡美的。因?yàn)樽晕曳e累法籌資，其資金的所有者和使用者是一致的，稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。而且從稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)的效益關(guān)系看，自我積累資金要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間，不利于生產(chǎn)的發(fā)展。
貸款則不同，它不需要很長(zhǎng)時(shí)間就可以籌足，而且投資產(chǎn)生效益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，即貸款人歸還利息后，利潤(rùn)有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財(cái)政的錢還貸款，因此，實(shí)際稅負(fù)被大大降低了。所以說(shuō)，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者減輕稅負(fù)，合理避開(kāi)部分稅款的一個(gè)很好的途徑。
而且，對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，以貸款的方式進(jìn)行資金籌措具有很多好處。首先，可以提前若干年進(jìn)行投資，投資的結(jié)果是獲得利潤(rùn)，其利潤(rùn)又可以進(jìn)行新一輪的投資，而且這些年之后該機(jī)會(huì)還會(huì)不會(huì)存在也是一個(gè)很大的問(wèn)題，先期抓住機(jī)會(huì)便意味著勝利了一部分。其次，貸款使得自己承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少，當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤(rùn)將以利息的形式支付給金融機(jī)構(gòu)，這樣也會(huì)使得收益下降，業(yè)主在資金十分雄厚并且感覺(jué)利潤(rùn)特別豐富時(shí)也可以用自有資金進(jìn)行投資，但這時(shí)和其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金拆借可能更利于減輕稅負(fù)，也有利于降低風(fēng)險(xiǎn)。再次，稅負(fù)大大地減輕了，貸款的利息支出是可以作為費(fèi)用成本扣除的，費(fèi)用增大則意味著凈利潤(rùn)的減少，相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會(huì)減少。
如果金融機(jī)構(gòu)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間達(dá)成一定的協(xié)定，由金融機(jī)構(gòu)提高利率，使其計(jì)入成本的利息增大，還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給該經(jīng)營(yíng)者或以更方便的形式為其提供貸款等，也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
從納稅籌劃角度來(lái)說(shuō)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間或者是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他類型的經(jīng)濟(jì)組織之間相互拆借方式產(chǎn)生的效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。原因便在于拆借涉及到的機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模降低，有助于實(shí)現(xiàn)“削山頭”。
個(gè)體經(jīng)營(yíng)者與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為納稅籌劃提供較為有利的條件，也使相互之間的資金拆借在利息的計(jì)算和資金的回收期上有了較大的彈性和回旋余地。
這種彈性和回旋余地常?？梢员憩F(xiàn)為提高利息支付，沖減賬面利潤(rùn)，從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。但是關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則將不予扣除。
從實(shí)際操作來(lái)看，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)不止這些，而且個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間也可以利用個(gè)人作為中介相互拆借，因?yàn)閭€(gè)人的利息所得適用的是20％的稅率，當(dāng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)5萬(wàn)元的時(shí)候，相對(duì)于5～35％的超額累進(jìn)稅率而言，還是比較輕的。再加上回收期的控制以及利息率的合理安排等手段，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可以規(guī)避很大一部分稅收。
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。
從納稅籌劃的角度來(lái)看，承租人可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，它的租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并很快獲得收益。
租賃對(duì)承租單位來(lái)講，租金的支付過(guò)程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購(gòu)買設(shè)備相比，同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán)，但租賃方式的支出則比較輕松。租賃過(guò)程中的支付資金的方式，在簽訂合同時(shí)由雙方共同商定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平穩(wěn)支付，使各個(gè)年度利潤(rùn)穩(wěn)定縮減，從而使得經(jīng)營(yíng)所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同利益，他們可以通過(guò)租賃方式直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，使得更多的所得適用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
租賃從承租人籌資的角度來(lái)看，大致可以分為兩大類，即融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，租賃公司按照其要求購(gòu)入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息，一般期限較長(zhǎng)。經(jīng)營(yíng)性租賃是指租賃公司購(gòu)入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備，提供給不確定的多個(gè)承租者使用的租賃方式，采用這種租賃方式時(shí)，承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對(duì)兩種租賃方式進(jìn)行比較，選擇出更加適用的租賃方式，可能也會(huì)對(duì)不同類型的經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。
這里應(yīng)注意的一點(diǎn)，就是租賃設(shè)備的折舊問(wèn)題。從表面上看，經(jīng)營(yíng)租賃的納稅籌劃是承租人通過(guò)支付一部分租金來(lái)降低其利潤(rùn)所得，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上，折舊額的多少也會(huì)直接沖減利潤(rùn)收入或租金收入。一般的做法是：折舊費(fèi)由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無(wú)論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。
我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開(kāi)辦費(fèi)，并自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者用于與取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。除此之外，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，按照不短于五年的期限分期攤銷，而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
眾所周知，開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤(rùn)，以達(dá)到節(jié)省稅收的目的，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)盡可能地將開(kāi)辦費(fèi)、購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分期進(jìn)行攤銷和將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接沖建當(dāng)期損益的最終結(jié)果是一樣的，但是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，將這部分利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)直接減少經(jīng)營(yíng)所得，從而少繳個(gè)人所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家獲得了部分無(wú)息貸款。
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