個人國際稅收籌劃的特征——財產(chǎn)、財產(chǎn)所得、遺產(chǎn)和贈與的稅收最小化
1.概述
財產(chǎn)的信托管理是國際稅收籌劃中實現(xiàn)財產(chǎn)稅最小化的最為重要的機制。信托是一種十分古老的財產(chǎn)和資本的管理形式，早在古埃及就出現(xiàn)了信托的構(gòu)想，以后首次被立法納入古希臘執(zhí)政官梭倫的法典之中。
信托（trust）表示人（自然人與法人）與財產(chǎn)間的某種托付關(guān)系，這種關(guān)系是建立在被稱為“信托契約”（trust deed）的基礎(chǔ)上的，契約明確財產(chǎn)信托轉(zhuǎn)移的程序、利潤的分配條件以及受托管理人的權(quán)利和義務(wù)。受托管理人（trustee）為信托財產(chǎn)受益人（beneficiary）的利益而管理該項財產(chǎn)。在盎格魯薩克遜信托業(yè)中，受托管理人是就信托財產(chǎn)登記其姓名的人。受托管理人依據(jù)信托條件持有信托財產(chǎn)，作為法律上的所有者，而不作為事實上的所有者。在一項信托業(yè)務(wù)中，通常由兩個人或三個人充當(dāng)受托管理人，但更常見的則為由一專業(yè)信托公司充當(dāng)唯一的受托管理人。最初的受托管理人是由財產(chǎn)授予人在建立信托的契約中指定的人選，以后則根據(jù)信托條款指定受托管理人。
受托管理人與信托財產(chǎn)受益人即信托財產(chǎn)的衡平法所有者之間存在著信用關(guān)系。受托管理人必須為信托財產(chǎn)受益人的最大利益進行業(yè)務(wù)活動，他必須做到不為自己從信托財產(chǎn)中賺取任何利潤，并且除非根據(jù)信托契約規(guī)定的條件，他無權(quán)就其勞務(wù)收取任何報酬。
當(dāng)信托將終止時，財產(chǎn)要歸屬信托財產(chǎn)受益人，受托人即成為被動受托人，直至他把財產(chǎn)法定所有權(quán)交給財產(chǎn)享有人時為止。財產(chǎn)的信托管理曾在英國取得長足發(fā)展。早在中世紀(jì)，英國的某些教會就將教徒捐贈的土地和其他不動產(chǎn)交給專人照管，以及那些未成年貴族繼承的遺產(chǎn)被轉(zhuǎn)交專人監(jiān)護。早在7～8世紀(jì)，信托已立法于英國法律之中，與其他國家的法律標(biāo)準(zhǔn)比較，它更有利于保護財產(chǎn)所有人的權(quán)利。盎格魯薩克遜協(xié)調(diào)財產(chǎn)關(guān)系的法系，對世界上大部分英語語系國家產(chǎn)生了很大影響，信托業(yè)正是在英語語系國家才得到了發(fā)展和完善（如進入英聯(lián)邦的國家和地區(qū)以及美國）。其中，美國的信托業(yè)與銀行系統(tǒng)有著密切的聯(lián)系。美國的一些大銀行成立時大都是從事存款管理的信托公司（金融信托），以后才發(fā)展為銀行。
經(jīng)濟的全球化賦予信托業(yè)以新的內(nèi)涵，首先與稅收問題有了聯(lián)系。顯然，個體所有企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營活動都有一個限期，當(dāng)企業(yè)主或合伙人死亡后，這些企業(yè)也就不存在了。當(dāng)企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移時（遺產(chǎn)和贈與），就要承擔(dān)相應(yīng)的稅收（遺產(chǎn)稅和贈與稅）。目前，在一些國家中，對直系親屬等進行的家庭財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，被作為對親人的贈與而課以重稅；向外人的轉(zhuǎn)讓則要承受最重的稅負(fù)，稅率可能高達(dá)5 0％以上。例如，德國繼承與贈與稅的最高稅率為70％，法國為60％，丹麥為9 0％。而如果將財產(chǎn)轉(zhuǎn)為信托管理，這類稅收問題就可避免了。由于不同國家間財產(chǎn)、財產(chǎn)所得和財產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移的稅收水平不一致，財產(chǎn)信托管理的作用也就體現(xiàn)出來了。立足于英國法律的國際信托，接受信托人外國財產(chǎn)的信托管理，可以成為稅收籌劃的一個有效組成部分。
目前，在西方國家中較為流行的信托種類是有選擇權(quán)的信托（discretionary trust）。在大批待選信托財產(chǎn)收益者中如何選出實際應(yīng)收益者，如受托管理人對此有絕對處理權(quán)力，此類信托組織就稱為有選擇權(quán)的信托。受托人雖然未被約束一定要找到應(yīng)收益者，但一般來說，他會常常關(guān)心受托人的意愿，據(jù)以選定合理的收益者。有些國家的法律規(guī)定減低這類信托的價額或減輕其稅負(fù)，例如英國即如此。如果信托所在地位于低稅管轄區(qū)，而財產(chǎn)所得又在該管轄區(qū)以外形成（即信托展開的是離岸業(yè)務(wù)），那么這類信托在所在國可免除所有稅收和關(guān)稅。有選擇權(quán)的信托通常與非公司客戶的財產(chǎn)管理有聯(lián)系，當(dāng)然，它對公司，特別是從事國際運輸?shù)墓荆ㄈ绾竭\公司），也是十分有利的。
2.不動產(chǎn)和動產(chǎn)的稅收
自然人所屬的資本、產(chǎn)權(quán)和財產(chǎn)的課稅對象主要是：（1）交通工具（如汽車、汽艇、快艇、飛機和直升飛機）；（2）金融資產(chǎn)（如銀行帳戶、有價證券）；（3）不動產(chǎn)（如土地、房屋、建筑物）。顯然，這類課稅對象中的大部分是難以逃出稅務(wù)部門的視線的，這些課稅對象可十分容易地按市場價格或財產(chǎn)原值得以評估。因此，納稅人只有利用稅收籌劃中的相應(yīng)原理來解決稅收問題。
就交通工具而言，國際稅收籌劃的原理對其稅收負(fù)擔(dān)的減輕是最好的方法。只要將自己的交通工具在沒有財產(chǎn)稅的管轄區(qū)登記注冊，就可能收到成效。在這種情況下，一般是把交通工具轉(zhuǎn)到專為自己建立的公司接受信托管理，最好要利用專業(yè)性的管理服務(wù)。例如，那些試圖避開國籍國沉重的財產(chǎn)稅，但又能保持自己對快艇的實際所有權(quán)的人，可以將自己的快艇到加勒比海地區(qū)登記注冊。從法律角度看，船轉(zhuǎn)到避稅地公司接受信托管理后，就成為該公司的財產(chǎn)了。這種方法也可適用于汽車、飛機和直升飛機。但是，這里也可能會出現(xiàn)某些限制。完全有可能，交通工具需要離開實際使用和所有者的居住國，到其他管轄區(qū)暫避，以免引起稅務(wù)部門的注意。
將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為外國公司信托管理，是一種將資本轉(zhuǎn)移出所有者的高稅居住國的途徑。但是，如果居住國擁有外匯管制法，禁止非法手段匯出外匯，那就可能會出現(xiàn)障礙。如果委托人在將自己的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入外國受托人的過程中沒有任何違法行為（所得預(yù)先申報，合法匯出資本），那么從稅收角度看，唯一的問題可能出現(xiàn)在以后受托人將獲取的信托財產(chǎn)所得匯給委托人的時候。這類匯出的所得應(yīng)并入委托人的總所得中，在受益人居住國一并繳納個人所得稅。
不動產(chǎn)因其不能移動的特性，對其轉(zhuǎn)入信托管理帶來了一定的困難。但是，如果不動產(chǎn)一旦由外國信托公司受托管理，特別是該信托公司位于國與信托人所在國簽有雙邊稅收協(xié)定，以及該國的不動產(chǎn)稅稅率較低，那么，這將有利于減輕受益人在所在國的財產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。在當(dāng)?shù)貒?，即使沒有相應(yīng)的國際稅收協(xié)定，占有不動產(chǎn)的外國公司也有可能享受給予外國投資者的某些稅收優(yōu)惠。
3.財產(chǎn)所得和利得的稅收
所有各類財產(chǎn)的所得可能成為兩種稅，即個人所得稅和財產(chǎn)利得稅的課稅對象。即使財產(chǎn)轉(zhuǎn)為信托公司管理，任何匯給受益人的財產(chǎn)所得，都將增加其在相應(yīng)管轄區(qū)的個人所得稅的總應(yīng)稅所得。財產(chǎn)利得稅可能適用于某些特別類型的所得，如有價證券市場價值的增值以及不動產(chǎn)的銷售所得等。在這種情況下，個人國際稅收籌劃可能會建議不將受托人獲取的所得直接匯給受益人（既不直接匯到受益人的國籍國，也不匯到第三國的個人銀行帳戶），因為隱瞞所得可能會引起稅務(wù)部門的嚴(yán)肅處理，而全部和按時納稅又會喪失組織信托的優(yōu)勢。在這種情況下，可以將所得積聚在位于無稅管轄區(qū)的信托公司帳上，然后再為受益人的利益，以受托人的名義向外再投資。
對于個人國際稅收籌劃來說，類似的流程圖主要是針對受益人所在管轄區(qū)的財產(chǎn)所得稅的最小化。為了達(dá)到這個目的，應(yīng)該以信托公司的名義，將所得再投資于第三國或受益人所在國，而財產(chǎn)和財產(chǎn)所得的真正所有者失去了自己的資本人格化的權(quán)利。
在形式上，稅法未受到任何破壞，而節(jié)稅的效應(yīng)卻是十分明顯的。為了獲取所得和減輕稅收負(fù)擔(dān)而轉(zhuǎn)入信托的財產(chǎn)，可以是不動產(chǎn)（如土地、房屋和建筑物），也可以是動產(chǎn)（如交通工具、有價證券和其他金融資產(chǎn)）。唯一的稅收義務(wù)可能會出現(xiàn)在不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)方面。在這里，所得的來源與所有者的對象的不可分割性，導(dǎo)致了不可避免的源泉納稅（不動產(chǎn)所得匯給信托公司時應(yīng)繳納預(yù)提所得稅）。
如果財產(chǎn)是動產(chǎn)，那么減輕預(yù)提所得稅最為適宜的方法，是將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移至預(yù)提稅負(fù)擔(dān)很輕或沒有預(yù)提稅的管轄區(qū)。如果財產(chǎn)所得的來源國與受托人所在國簽有雙邊稅收協(xié)定，那么預(yù)提所得稅的最小化是完全可以實現(xiàn)的。
4.財產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅（遺產(chǎn)稅和贈與稅）的最小化
各國稅收制度都普遍開征針對財產(chǎn)和財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的特別稅，即遺產(chǎn)稅和贈與稅。
遺產(chǎn)稅是一個歷史悠久的稅種，早在古埃及就開征了對財產(chǎn)繼承人征收的遺產(chǎn)稅?，F(xiàn)代意義上的遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，采用比例稅率，并按繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系等具體情況設(shè)置不同的稅率。中國歷史上開征遺產(chǎn)稅的動議始于北洋軍閥政府時期。新中國成立后，1950年頒布的《全國稅政實施要則》中，列有遺產(chǎn)稅，但并未實施。贈與稅的開征較晚，它是對遺產(chǎn)稅的一種補充，其目的是為了減少遺產(chǎn)稅的逃漏和公平稅負(fù)。遺產(chǎn)稅和贈與稅開征的理論依據(jù)主要反映在兩個方面：經(jīng)濟上是為了調(diào)節(jié)社會財富的分配，保證社會的公平，它起主要作用；財政上是增加國家的財政收入。
遺產(chǎn)稅和贈與稅的稅率一般取決于財產(chǎn)的市場價值，稅率較之其他稅種高。例如，在英國，遺產(chǎn)市場價值中第一個20萬英鎊可免稅，超過免稅額的比例稅率為40％；美國的遺產(chǎn)稅稅率為18％～50％；法國贈與稅的稅率為5％～60％，起征點為30萬法郎；德國是按被繼承人與繼承人或受遺贈人、贈與人與被贈與人之間的親疏關(guān)系設(shè)計不同的超額累進稅率，最高稅率為70％；日本的遺產(chǎn)稅稅率為10％～7 0％。
不能誤認(rèn)為遺產(chǎn)稅和贈與稅是僅僅針對富裕的繼承人和家庭的。對于一個中等收入的人來說，接受一套公寓的贈與或遺產(chǎn)，按市場價值評估、也算是一份巨額財產(chǎn)；同樣地，個體所有企業(yè)或合伙企業(yè)清算時，其財產(chǎn)所有權(quán)也可能轉(zhuǎn)為原業(yè)主繼承人所有。我們可舉以下案例來說明國際稅收中有關(guān)這方面的某些復(fù)雜問題。
[案例]
1983年帕基特不動產(chǎn)案（Estate of Paquette）。某加拿大公民于1975年死于美國佛羅里達(dá)州。死者的遺囑立于加拿大，該遺囑指定某加拿大公司為遺產(chǎn)管理人，并說明死者生前為加拿大居民。死者出生于加拿大，妻子是加拿大公民，生前在加拿大擁有企業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，并擁有兩幢住房。1955年退休后，他在佛羅里達(dá)買了一幢住房，并填寫了美國居民和公民的申請表，但一年后又撤回申請表。以后，他賣掉了加拿大的一幢住房，而每次到加拿大僅是為了與投資顧問和朋友會面。自然，美國政府表示有權(quán)對死者的部分財產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。
然而，美國法院接受死者家屬提出的申訴后判決的結(jié)果是，按美國遺產(chǎn)稅的有關(guān)規(guī)定，死者的身份應(yīng)是外國公民和非美國居民。法院從死者與加拿大方面的多份合同中查明，死者有保持加拿大居民身份的愿望。他曾在加拿大提交了納稅申報表，轉(zhuǎn)讓自己的專利發(fā)明權(quán)；平時他使用的是加拿大護照和加拿大駕駛執(zhí)照；死者的汽車在加拿大境內(nèi)購買、登記牌照和保險；他每年去加拿大是為了管理自己的投資和位于當(dāng)?shù)氐呢敭a(chǎn)。
法院不予認(rèn)定死者有成為美國稅收居民的愿望。死者在25年期間每年僅冬季才去佛羅里達(dá)，而且沒有長期居住的愿望。因此，鑒于法院的判決，加拿大籍的家屬可以免于承擔(dān)美國的遺產(chǎn)稅?？梢?，為了不發(fā)生類似的復(fù)雜問題（須知，美國法院也完全有可能作出不利于死者的加拿大家屬的判決），最為適宜的方法是取得專業(yè)的財產(chǎn)管理服務(wù)，即信托公司。
在任何情況下，將財產(chǎn)轉(zhuǎn)為信托公司管理是合法的使財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅最小化的方法。如果按照信托合同，財產(chǎn)轉(zhuǎn)為受托人所有，那么即使財產(chǎn)的實際所有權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)槊x上的所有權(quán)，其法律上的所有者仍為信托公司。因為在形式上，財產(chǎn)的所有權(quán)沒有發(fā)生任何變化，所以也就不存在遺產(chǎn)稅的繳納問題。委托人一般會在信托合同的條款中列入有關(guān)可能的遺產(chǎn)繼承人和遺贈人的要求。信托關(guān)系的有利之處在于，根據(jù)委托人的聲明，財產(chǎn)可以不受任何家屬關(guān)系親疏的限制而轉(zhuǎn)移給任何一個人（而遺產(chǎn)稅卻正是要按家屬的親疏關(guān)系適用不同的稅率）。在這以后，信托公司開始為新的由原先受益人選定的財產(chǎn)實際所有者的利益承擔(dān)受托業(yè)務(wù)。于是，那些擁有大量財產(chǎn)而又不愿意在死后承擔(dān)巨額遺產(chǎn)稅的人紛紛涌向信托公司。
在財產(chǎn)贈與時，實際所有人也同樣發(fā)生變更，但擁有全部財產(chǎn)權(quán)的法定所有人繼續(xù)是信托公司。以后信托公司與新的財產(chǎn)所有人重新簽訂信托合同（信托合同一般都有限期），并且為該信托人的利益開始重新分配由信托公司取得的信托財產(chǎn)的所得。
在發(fā)生遺產(chǎn)和贈與的情況下，信托公司應(yīng)該完全按原信托人的指示行事。借助于信托公司來掌握財產(chǎn)和資本不能產(chǎn)生負(fù)債。因為信托人有權(quán)取得財產(chǎn)所得，為此，為了自己的利益，信托人也必須控制業(yè)務(wù)的進程，并實際參與管理事項。就實質(zhì)而言，信托管理人是一個受雇的專業(yè)管理人員，為財產(chǎn)所有者的利益服務(wù)。
財產(chǎn)的信托管理是國際稅收籌劃中實現(xiàn)財產(chǎn)稅最小化的最為重要的機制。信托是一種十分古老的財產(chǎn)和資本的管理形式，早在古埃及就出現(xiàn)了信托的構(gòu)想，以后首次被立法納入古希臘執(zhí)政官梭倫的法典之中。
信托（trust）表示人（自然人與法人）與財產(chǎn)間的某種托付關(guān)系，這種關(guān)系是建立在被稱為“信托契約”（trust deed）的基礎(chǔ)上的，契約明確財產(chǎn)信托轉(zhuǎn)移的程序、利潤的分配條件以及受托管理人的權(quán)利和義務(wù)。受托管理人（trustee）為信托財產(chǎn)受益人（beneficiary）的利益而管理該項財產(chǎn)。在盎格魯薩克遜信托業(yè)中，受托管理人是就信托財產(chǎn)登記其姓名的人。受托管理人依據(jù)信托條件持有信托財產(chǎn)，作為法律上的所有者，而不作為事實上的所有者。在一項信托業(yè)務(wù)中，通常由兩個人或三個人充當(dāng)受托管理人，但更常見的則為由一專業(yè)信托公司充當(dāng)唯一的受托管理人。最初的受托管理人是由財產(chǎn)授予人在建立信托的契約中指定的人選，以后則根據(jù)信托條款指定受托管理人。
受托管理人與信托財產(chǎn)受益人即信托財產(chǎn)的衡平法所有者之間存在著信用關(guān)系。受托管理人必須為信托財產(chǎn)受益人的最大利益進行業(yè)務(wù)活動，他必須做到不為自己從信托財產(chǎn)中賺取任何利潤，并且除非根據(jù)信托契約規(guī)定的條件，他無權(quán)就其勞務(wù)收取任何報酬。
當(dāng)信托將終止時，財產(chǎn)要歸屬信托財產(chǎn)受益人，受托人即成為被動受托人，直至他把財產(chǎn)法定所有權(quán)交給財產(chǎn)享有人時為止。財產(chǎn)的信托管理曾在英國取得長足發(fā)展。早在中世紀(jì)，英國的某些教會就將教徒捐贈的土地和其他不動產(chǎn)交給專人照管，以及那些未成年貴族繼承的遺產(chǎn)被轉(zhuǎn)交專人監(jiān)護。早在7～8世紀(jì)，信托已立法于英國法律之中，與其他國家的法律標(biāo)準(zhǔn)比較，它更有利于保護財產(chǎn)所有人的權(quán)利。盎格魯薩克遜協(xié)調(diào)財產(chǎn)關(guān)系的法系，對世界上大部分英語語系國家產(chǎn)生了很大影響，信托業(yè)正是在英語語系國家才得到了發(fā)展和完善（如進入英聯(lián)邦的國家和地區(qū)以及美國）。其中，美國的信托業(yè)與銀行系統(tǒng)有著密切的聯(lián)系。美國的一些大銀行成立時大都是從事存款管理的信托公司（金融信托），以后才發(fā)展為銀行。
經(jīng)濟的全球化賦予信托業(yè)以新的內(nèi)涵，首先與稅收問題有了聯(lián)系。顯然，個體所有企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營活動都有一個限期，當(dāng)企業(yè)主或合伙人死亡后，這些企業(yè)也就不存在了。當(dāng)企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移時（遺產(chǎn)和贈與），就要承擔(dān)相應(yīng)的稅收（遺產(chǎn)稅和贈與稅）。目前，在一些國家中，對直系親屬等進行的家庭財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，被作為對親人的贈與而課以重稅；向外人的轉(zhuǎn)讓則要承受最重的稅負(fù)，稅率可能高達(dá)5 0％以上。例如，德國繼承與贈與稅的最高稅率為70％，法國為60％，丹麥為9 0％。而如果將財產(chǎn)轉(zhuǎn)為信托管理，這類稅收問題就可避免了。由于不同國家間財產(chǎn)、財產(chǎn)所得和財產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移的稅收水平不一致，財產(chǎn)信托管理的作用也就體現(xiàn)出來了。立足于英國法律的國際信托，接受信托人外國財產(chǎn)的信托管理，可以成為稅收籌劃的一個有效組成部分。
目前，在西方國家中較為流行的信托種類是有選擇權(quán)的信托（discretionary trust）。在大批待選信托財產(chǎn)收益者中如何選出實際應(yīng)收益者，如受托管理人對此有絕對處理權(quán)力，此類信托組織就稱為有選擇權(quán)的信托。受托人雖然未被約束一定要找到應(yīng)收益者，但一般來說，他會常常關(guān)心受托人的意愿，據(jù)以選定合理的收益者。有些國家的法律規(guī)定減低這類信托的價額或減輕其稅負(fù)，例如英國即如此。如果信托所在地位于低稅管轄區(qū)，而財產(chǎn)所得又在該管轄區(qū)以外形成（即信托展開的是離岸業(yè)務(wù)），那么這類信托在所在國可免除所有稅收和關(guān)稅。有選擇權(quán)的信托通常與非公司客戶的財產(chǎn)管理有聯(lián)系，當(dāng)然，它對公司，特別是從事國際運輸?shù)墓荆ㄈ绾竭\公司），也是十分有利的。
2.不動產(chǎn)和動產(chǎn)的稅收
自然人所屬的資本、產(chǎn)權(quán)和財產(chǎn)的課稅對象主要是：（1）交通工具（如汽車、汽艇、快艇、飛機和直升飛機）；（2）金融資產(chǎn)（如銀行帳戶、有價證券）；（3）不動產(chǎn)（如土地、房屋、建筑物）。顯然，這類課稅對象中的大部分是難以逃出稅務(wù)部門的視線的，這些課稅對象可十分容易地按市場價格或財產(chǎn)原值得以評估。因此，納稅人只有利用稅收籌劃中的相應(yīng)原理來解決稅收問題。
就交通工具而言，國際稅收籌劃的原理對其稅收負(fù)擔(dān)的減輕是最好的方法。只要將自己的交通工具在沒有財產(chǎn)稅的管轄區(qū)登記注冊，就可能收到成效。在這種情況下，一般是把交通工具轉(zhuǎn)到專為自己建立的公司接受信托管理，最好要利用專業(yè)性的管理服務(wù)。例如，那些試圖避開國籍國沉重的財產(chǎn)稅，但又能保持自己對快艇的實際所有權(quán)的人，可以將自己的快艇到加勒比海地區(qū)登記注冊。從法律角度看，船轉(zhuǎn)到避稅地公司接受信托管理后，就成為該公司的財產(chǎn)了。這種方法也可適用于汽車、飛機和直升飛機。但是，這里也可能會出現(xiàn)某些限制。完全有可能，交通工具需要離開實際使用和所有者的居住國，到其他管轄區(qū)暫避，以免引起稅務(wù)部門的注意。
將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為外國公司信托管理，是一種將資本轉(zhuǎn)移出所有者的高稅居住國的途徑。但是，如果居住國擁有外匯管制法，禁止非法手段匯出外匯，那就可能會出現(xiàn)障礙。如果委托人在將自己的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入外國受托人的過程中沒有任何違法行為（所得預(yù)先申報，合法匯出資本），那么從稅收角度看，唯一的問題可能出現(xiàn)在以后受托人將獲取的信托財產(chǎn)所得匯給委托人的時候。這類匯出的所得應(yīng)并入委托人的總所得中，在受益人居住國一并繳納個人所得稅。
不動產(chǎn)因其不能移動的特性，對其轉(zhuǎn)入信托管理帶來了一定的困難。但是，如果不動產(chǎn)一旦由外國信托公司受托管理，特別是該信托公司位于國與信托人所在國簽有雙邊稅收協(xié)定，以及該國的不動產(chǎn)稅稅率較低，那么，這將有利于減輕受益人在所在國的財產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。在當(dāng)?shù)貒?，即使沒有相應(yīng)的國際稅收協(xié)定，占有不動產(chǎn)的外國公司也有可能享受給予外國投資者的某些稅收優(yōu)惠。
3.財產(chǎn)所得和利得的稅收
所有各類財產(chǎn)的所得可能成為兩種稅，即個人所得稅和財產(chǎn)利得稅的課稅對象。即使財產(chǎn)轉(zhuǎn)為信托公司管理，任何匯給受益人的財產(chǎn)所得，都將增加其在相應(yīng)管轄區(qū)的個人所得稅的總應(yīng)稅所得。財產(chǎn)利得稅可能適用于某些特別類型的所得，如有價證券市場價值的增值以及不動產(chǎn)的銷售所得等。在這種情況下，個人國際稅收籌劃可能會建議不將受托人獲取的所得直接匯給受益人（既不直接匯到受益人的國籍國，也不匯到第三國的個人銀行帳戶），因為隱瞞所得可能會引起稅務(wù)部門的嚴(yán)肅處理，而全部和按時納稅又會喪失組織信托的優(yōu)勢。在這種情況下，可以將所得積聚在位于無稅管轄區(qū)的信托公司帳上，然后再為受益人的利益，以受托人的名義向外再投資。
對于個人國際稅收籌劃來說，類似的流程圖主要是針對受益人所在管轄區(qū)的財產(chǎn)所得稅的最小化。為了達(dá)到這個目的，應(yīng)該以信托公司的名義，將所得再投資于第三國或受益人所在國，而財產(chǎn)和財產(chǎn)所得的真正所有者失去了自己的資本人格化的權(quán)利。
在形式上，稅法未受到任何破壞，而節(jié)稅的效應(yīng)卻是十分明顯的。為了獲取所得和減輕稅收負(fù)擔(dān)而轉(zhuǎn)入信托的財產(chǎn)，可以是不動產(chǎn)（如土地、房屋和建筑物），也可以是動產(chǎn)（如交通工具、有價證券和其他金融資產(chǎn)）。唯一的稅收義務(wù)可能會出現(xiàn)在不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)方面。在這里，所得的來源與所有者的對象的不可分割性，導(dǎo)致了不可避免的源泉納稅（不動產(chǎn)所得匯給信托公司時應(yīng)繳納預(yù)提所得稅）。
如果財產(chǎn)是動產(chǎn)，那么減輕預(yù)提所得稅最為適宜的方法，是將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移至預(yù)提稅負(fù)擔(dān)很輕或沒有預(yù)提稅的管轄區(qū)。如果財產(chǎn)所得的來源國與受托人所在國簽有雙邊稅收協(xié)定，那么預(yù)提所得稅的最小化是完全可以實現(xiàn)的。
4.財產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅（遺產(chǎn)稅和贈與稅）的最小化
各國稅收制度都普遍開征針對財產(chǎn)和財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的特別稅，即遺產(chǎn)稅和贈與稅。
遺產(chǎn)稅是一個歷史悠久的稅種，早在古埃及就開征了對財產(chǎn)繼承人征收的遺產(chǎn)稅?，F(xiàn)代意義上的遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，采用比例稅率，并按繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系等具體情況設(shè)置不同的稅率。中國歷史上開征遺產(chǎn)稅的動議始于北洋軍閥政府時期。新中國成立后，1950年頒布的《全國稅政實施要則》中，列有遺產(chǎn)稅，但并未實施。贈與稅的開征較晚，它是對遺產(chǎn)稅的一種補充，其目的是為了減少遺產(chǎn)稅的逃漏和公平稅負(fù)。遺產(chǎn)稅和贈與稅開征的理論依據(jù)主要反映在兩個方面：經(jīng)濟上是為了調(diào)節(jié)社會財富的分配，保證社會的公平，它起主要作用；財政上是增加國家的財政收入。
遺產(chǎn)稅和贈與稅的稅率一般取決于財產(chǎn)的市場價值，稅率較之其他稅種高。例如，在英國，遺產(chǎn)市場價值中第一個20萬英鎊可免稅，超過免稅額的比例稅率為40％；美國的遺產(chǎn)稅稅率為18％～50％；法國贈與稅的稅率為5％～60％，起征點為30萬法郎；德國是按被繼承人與繼承人或受遺贈人、贈與人與被贈與人之間的親疏關(guān)系設(shè)計不同的超額累進稅率，最高稅率為70％；日本的遺產(chǎn)稅稅率為10％～7 0％。
不能誤認(rèn)為遺產(chǎn)稅和贈與稅是僅僅針對富裕的繼承人和家庭的。對于一個中等收入的人來說，接受一套公寓的贈與或遺產(chǎn)，按市場價值評估、也算是一份巨額財產(chǎn)；同樣地，個體所有企業(yè)或合伙企業(yè)清算時，其財產(chǎn)所有權(quán)也可能轉(zhuǎn)為原業(yè)主繼承人所有。我們可舉以下案例來說明國際稅收中有關(guān)這方面的某些復(fù)雜問題。
[案例]
1983年帕基特不動產(chǎn)案（Estate of Paquette）。某加拿大公民于1975年死于美國佛羅里達(dá)州。死者的遺囑立于加拿大，該遺囑指定某加拿大公司為遺產(chǎn)管理人，并說明死者生前為加拿大居民。死者出生于加拿大，妻子是加拿大公民，生前在加拿大擁有企業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，并擁有兩幢住房。1955年退休后，他在佛羅里達(dá)買了一幢住房，并填寫了美國居民和公民的申請表，但一年后又撤回申請表。以后，他賣掉了加拿大的一幢住房，而每次到加拿大僅是為了與投資顧問和朋友會面。自然，美國政府表示有權(quán)對死者的部分財產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。
然而，美國法院接受死者家屬提出的申訴后判決的結(jié)果是，按美國遺產(chǎn)稅的有關(guān)規(guī)定，死者的身份應(yīng)是外國公民和非美國居民。法院從死者與加拿大方面的多份合同中查明，死者有保持加拿大居民身份的愿望。他曾在加拿大提交了納稅申報表，轉(zhuǎn)讓自己的專利發(fā)明權(quán)；平時他使用的是加拿大護照和加拿大駕駛執(zhí)照；死者的汽車在加拿大境內(nèi)購買、登記牌照和保險；他每年去加拿大是為了管理自己的投資和位于當(dāng)?shù)氐呢敭a(chǎn)。
法院不予認(rèn)定死者有成為美國稅收居民的愿望。死者在25年期間每年僅冬季才去佛羅里達(dá)，而且沒有長期居住的愿望。因此，鑒于法院的判決，加拿大籍的家屬可以免于承擔(dān)美國的遺產(chǎn)稅?？梢?，為了不發(fā)生類似的復(fù)雜問題（須知，美國法院也完全有可能作出不利于死者的加拿大家屬的判決），最為適宜的方法是取得專業(yè)的財產(chǎn)管理服務(wù)，即信托公司。
在任何情況下，將財產(chǎn)轉(zhuǎn)為信托公司管理是合法的使財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅最小化的方法。如果按照信托合同，財產(chǎn)轉(zhuǎn)為受托人所有，那么即使財產(chǎn)的實際所有權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)槊x上的所有權(quán)，其法律上的所有者仍為信托公司。因為在形式上，財產(chǎn)的所有權(quán)沒有發(fā)生任何變化，所以也就不存在遺產(chǎn)稅的繳納問題。委托人一般會在信托合同的條款中列入有關(guān)可能的遺產(chǎn)繼承人和遺贈人的要求。信托關(guān)系的有利之處在于，根據(jù)委托人的聲明，財產(chǎn)可以不受任何家屬關(guān)系親疏的限制而轉(zhuǎn)移給任何一個人（而遺產(chǎn)稅卻正是要按家屬的親疏關(guān)系適用不同的稅率）。在這以后，信托公司開始為新的由原先受益人選定的財產(chǎn)實際所有者的利益承擔(dān)受托業(yè)務(wù)。于是，那些擁有大量財產(chǎn)而又不愿意在死后承擔(dān)巨額遺產(chǎn)稅的人紛紛涌向信托公司。
在財產(chǎn)贈與時，實際所有人也同樣發(fā)生變更，但擁有全部財產(chǎn)權(quán)的法定所有人繼續(xù)是信托公司。以后信托公司與新的財產(chǎn)所有人重新簽訂信托合同（信托合同一般都有限期），并且為該信托人的利益開始重新分配由信托公司取得的信托財產(chǎn)的所得。
在發(fā)生遺產(chǎn)和贈與的情況下，信托公司應(yīng)該完全按原信托人的指示行事。借助于信托公司來掌握財產(chǎn)和資本不能產(chǎn)生負(fù)債。因為信托人有權(quán)取得財產(chǎn)所得，為此，為了自己的利益，信托人也必須控制業(yè)務(wù)的進程，并實際參與管理事項。就實質(zhì)而言，信托管理人是一個受雇的專業(yè)管理人員，為財產(chǎn)所有者的利益服務(wù)。
推薦閱讀