匯算清繳莫忘納稅籌劃

　　企業(yè)所得稅匯算清繳工作已全面開始。通過匯繳，既可檢驗企業(yè)上年度做稅收籌劃是否成功，又能發(fā)現(xiàn)今后稅收籌劃的發(fā)展空間。因此，在做好匯算清繳工作的基礎(chǔ)上，要用籌劃的眼光審視企業(yè)的納稅問題，規(guī)避稅收風險。

　　《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2005〕200號）規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。企業(yè)所得稅匯算清繳應注意以下幾個問題：一、要按期進行企業(yè)所得稅申報和匯繳納稅人除另有規(guī)定外，應在納稅年度終了后4個月內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。如果納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。

　　《國家稅務總局關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知》（國稅函〔2006〕48號）規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅必須經(jīng)國家稅務總局審批。各級稅務機關(guān)要嚴格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定，不得越權(quán)審批。申請匯總納稅包括：國務院確定的120家大型試點企業(yè)集團，國務院批準執(zhí)行試點企業(yè)集團政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團，《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的鐵路運營、民航運輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險企業(yè)（含證券等非銀行金融機構(gòu)），文化體制改革的試點企業(yè)集團，匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)。

　　《國家稅務總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕270號）規(guī)定，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機構(gòu)（包括場所、網(wǎng)點），凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機構(gòu)，不得納入統(tǒng)一納稅范圍，應就地繳納企業(yè)所得稅。物流企業(yè)申請統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，應在申請統(tǒng)一納稅年度的3月31日以前，向總部所在地省級主管稅務局提出統(tǒng)一納稅的申請報告。

　　二、應及時向主管稅務部門提出各項減免稅或其他涉稅審批申請納稅人需要報經(jīng)稅務機關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應按有關(guān)規(guī)定及時辦理。所有需審核、審批的事項原則上均應在年度納稅申報之前辦理完畢。按照規(guī)定，凡依據(jù)稅收法律、法規(guī)，以及國務院有關(guān)規(guī)定給予減征或免征應繳稅款的，都必須由納稅人提出減免稅申請，稅務機關(guān)按規(guī)定審核批準后才能執(zhí)行。

　　同時，納稅人應注意，稅前扣除應遵循權(quán)責發(fā)生制原則，即費用應該在發(fā)生時而不是在實際支付時確認扣除。企業(yè)有些費用雖然年度內(nèi)沒有實際支付，但是按照權(quán)責發(fā)生制要求，應該屬于年度內(nèi)負擔，稅法又規(guī)定可以稅前扣除，對這部分費用應該及時提?。患{稅人在納稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損等。

　　另外要特別注意的是，2006年出臺了一些有關(guān)企業(yè)所得稅的新政策，如《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整計稅工資政策具體實施有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕137號），從2006年7月1日起計稅工資稅前扣除標準調(diào)整到人均1600元/月；《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕111號），試點地區(qū)福利企業(yè)采取成本加計扣除的辦法，按企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的兩倍在稅前扣除；《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）放寬了優(yōu)惠條件限制等。

　　以上內(nèi)容和企業(yè)所得稅息息相關(guān)。如果企業(yè)忽略了上報主管稅務機關(guān)審批、審核或確認的程序，將失去本來能享受的優(yōu)惠，使可以扣除的損失、費用得不到扣除，從而加重自己的稅負；如果企業(yè)通過自查，發(fā)現(xiàn)以后可以在哪些方面進行稅收籌劃，就可以減輕自己的稅負。比如，今年支出的技術(shù)開發(fā)費用達不到加計扣除的標準，明年則可以結(jié)合企業(yè)技術(shù)開發(fā)情況，適當加大投入，以享受稅收優(yōu)惠。

　　三、企業(yè)申報時應注意報送的報表、資料是否準確齊全匯算清繳需要填寫和報送的報表、資料很多，要認真辦理。《國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）要求，從2006年7月1日起，全國統(tǒng)一使用新的企業(yè)所得稅納稅申報表。納稅人要按照有關(guān)規(guī)定，認真填寫好企業(yè)所得稅申報表和相關(guān)附表。

　　國稅發(fā)〔2005〕200號規(guī)定，納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列資料：企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會計報表附注和財務情況說明書（事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的年度會計決算應上報的其他內(nèi)容）；備案事項的相關(guān)資料；主管稅務機關(guān)要求報送的其他資料。納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質(zhì)納稅申報資料。《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號）明確，納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出書面申請，并報送以下資料：減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；財務會計報表、納稅申報表；有關(guān)部門出具的證明材料；稅務機關(guān)要求提供的其他資料。