購置固定資產(chǎn)的稅收籌劃

　　固定資產(chǎn)具有耗資多、價(jià)值大、使用年限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、生存發(fā)展中處于重要地位。因此，在實(shí)際工作中，必須重視固定資產(chǎn)購置的稅收籌劃。

　　籌資渠道有學(xué)問

　　企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資渠道一般有以下六個(gè)方面，即：向金融機(jī)構(gòu)貸款、向其他企業(yè)借款、企業(yè)自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會(huì)發(fā)行債券和股票。從稅收的角度看，企業(yè)選擇何種方式籌資，關(guān)鍵是看其所承擔(dān)的稅負(fù)和稅前扣除的多少。

　　六種籌資方式稅收負(fù)擔(dān)由重到輕可以排列為：

　?。?）企業(yè)自我積累。這種籌資方式稅負(fù)最重。企業(yè)自我積累資金是企業(yè)的稅后利潤(rùn)，用其購置固定資產(chǎn)，存在雙重征稅問題，稅收負(fù)擔(dān)最重。

　　（2）向社會(huì)發(fā)行股票。這種籌資方式稅負(fù)同樣較重。企業(yè)要在稅后支付股息，股利支付不能作為費(fèi)用扣除，這樣就增加了企業(yè)納稅成本。

　?。?）向金融機(jī)構(gòu)貸款。利息支出在固定資產(chǎn)使用前應(yīng)予以資本化，可通過折舊的方式予以扣除，在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的利息可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在當(dāng)期扣除，因此也就減小了企業(yè)所得稅的稅基。

　?。?）向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)借款。利息支出處理的方法同金融機(jī)構(gòu)利息一樣，它優(yōu)于貸款的方面是，這種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對(duì)較低，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以為企業(yè)帶來一定的好處。

　?。?）向社會(huì)發(fā)行債券。這種籌資方式避開了給付中間商的利息支出，債券利息和向金融機(jī)構(gòu)的貸款處理辦法相同。由于利息支出減少應(yīng)納稅所得額，企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕。

　?。?）企業(yè)內(nèi)部集資。企業(yè)內(nèi)部集資入股籌資方式，有操作簡(jiǎn)便，時(shí)間短的優(yōu)點(diǎn)，企業(yè)集資的利息支出還有同貸款一樣的減少稅基的作用。應(yīng)該說，這種籌資方式的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最輕。

　　從稅收籌劃的效果來看，在這六種方式中，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間借款方式產(chǎn)生的效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，向社會(huì)發(fā)行債券和股票再次之，自我積累效果最差。向社會(huì)發(fā)行債券和股票時(shí)，企業(yè)要符合一定的發(fā)行條件，透明度相對(duì)較高，國(guó)家監(jiān)管嚴(yán)，稅收籌劃的空間小。由于自我積累資金的使用者和所有者兩者為一，稅收難以分?jǐn)偤蜎_銷。同時(shí)，企業(yè)將自我積累的資金投入生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)要由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。

　　企業(yè)在籌資渠道的籌劃過程中，除了要考慮稅收負(fù)擔(dān)外，還必須充分考慮企業(yè)的自身特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力。可選擇單一籌資方式，也可以采用多種籌資方式組合，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，往往多渠道組合籌資的效果好，既能解決所需的資金問題，又能降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　選擇購置時(shí)機(jī)

　　從納稅籌劃角度看，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)，主要考慮兩個(gè)方面：

　　1.充分利用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)是選擇在所得稅優(yōu)惠期內(nèi)購置，還是在所得稅優(yōu)惠期外購置呢？

　　企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)購置，可以遞延企業(yè)的獲利年度，使企業(yè)享受稅收減免的期限延長(zhǎng)。例如，一外商投資企業(yè)享有“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，設(shè)立已經(jīng)兩年，企業(yè)第一年虧損20萬元，第二年虧損15萬元，第三年預(yù)計(jì)將盈利50萬元。企業(yè)經(jīng)過籌劃，決定當(dāng)年購置一臺(tái)價(jià)值200萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年（不考慮殘值）。這樣，當(dāng)年折舊額為20萬元，可沖減企業(yè)當(dāng)年獲利收入20萬元，加上企業(yè)前兩年的35萬元虧損，企業(yè)當(dāng)年由盈利50萬元轉(zhuǎn)為虧損5萬元。這樣，企業(yè)就遞延了獲利年度，為企業(yè)帶來了稅收好處。

　　企業(yè)在優(yōu)惠期外購置，可以使企業(yè)在高稅率下多抵減應(yīng)納稅所得額。例如，企業(yè)在稅收優(yōu)惠期的最后一年購置，就沒有等到下一年度再購置劃算，因?yàn)閮?yōu)惠期內(nèi)的稅率要低于正常的稅率，而企業(yè)在高稅率下購置固定資產(chǎn)可以多抵減收入額，從而減少企業(yè)的稅收成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的稅收優(yōu)惠期時(shí)間點(diǎn)，判斷何時(shí)購置最為劃算。

　　2.考慮稅制改革變化對(duì)企業(yè)采購的影響。我國(guó)目前所采用的是生產(chǎn)型的增值稅，購入固定資產(chǎn)中所包含的增值稅必須計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得稅前扣除。如果生產(chǎn)型的增值稅能改革為消費(fèi)型增值稅，購買固定資產(chǎn)所含增值稅就可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。因此，企業(yè)近期在購買固定資產(chǎn)的時(shí)候，就要充分考慮到這一點(diǎn)，把握好購置的時(shí)機(jī)，使固定資產(chǎn)投資額從稅基中得以最大限度地扣除。

　　設(shè)備類型講究多

　　企業(yè)購入固定資產(chǎn)的類型可分為國(guó)產(chǎn)設(shè)備和國(guó)外設(shè)備、新設(shè)備和舊設(shè)備。企業(yè)選擇設(shè)備，除了考慮設(shè)備的性能、價(jià)格外，還應(yīng)重點(diǎn)考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　1.國(guó)產(chǎn)設(shè)備和國(guó)外設(shè)備的選擇。一般來說，在沒有明顯質(zhì)量差異的情況下，購置國(guó)產(chǎn)設(shè)備要比購置國(guó)外設(shè)備劃算，原因是國(guó)產(chǎn)設(shè)備價(jià)格低，稅收優(yōu)惠多。我國(guó)稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

　　面對(duì)這樣的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在決策前應(yīng)好好進(jìn)行籌劃。

　　2.新設(shè)備與舊設(shè)備的選擇。在新舊設(shè)備的選擇中，人們往往偏好于新設(shè)備。其實(shí)，在不影響使用的情況下，企業(yè)購置舊設(shè)備可以為企業(yè)節(jié)省資金。舊設(shè)備的稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于新設(shè)備，一般新設(shè)備的增值稅稅率為17％，如果購買進(jìn)口設(shè)備，還要支付進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金，企業(yè)的負(fù)擔(dān)就重了許多。當(dāng)然，這并不是說價(jià)格就決定了企業(yè)的采購方向，企業(yè)還要根據(jù)自身的需要，選擇自己需要的設(shè)備類型。