企業(yè)所得稅稅收籌劃――企業(yè)股權(quán)投資和改組活動的籌劃空間

　　對企業(yè)所得稅的稅收籌劃，最合法、最有效的方法就是避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)。所謂避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中，所取得的經(jīng)濟(jì)收入不被稅法認(rèn)定為應(yīng)納稅所得額。而企業(yè)股權(quán)投資和改組活動中的所得稅問題，稅法恰恰給出了有關(guān)不確認(rèn)為應(yīng)稅所得的依據(jù)。

　　舉例來說，奧維公司擬將一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值500萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可以是整體資產(chǎn)置換，也可以是分立，不論采取哪種分離方式，都涉及到確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計(jì)算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間，避免財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn)，就可以避免繳納所得稅。

　　比如采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給上市公司高立信公司，根據(jù)稅法規(guī)定，只要高立信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額（如現(xiàn)金、有價(jià)證券等）不高于奧維公司所取得的高立信股票面值的20％，就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　假設(shè)高立信股票的市場交易價(jià)為1∶4.8，支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，則：

　　4.8X＋Y＝500

　　Y＝20％X

　　得出：X＝100，Y＝20，這表明奧維公司應(yīng)爭取取得高立信公司100萬元以上股票、20萬元以下的現(xiàn)金，就可避免繳納所得稅。

　　又如采取整體資產(chǎn)置換方式，用分公司全部資產(chǎn)與高立信公司一間廠房交換，只要所支付給對方的補(bǔ)價(jià)（雙方資產(chǎn)公允價(jià)值的差價(jià)）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)價(jià)值不高于25％，置換雙方均可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)高立信公司用于交換的廠房價(jià)值300萬元，則雙方資產(chǎn)差價(jià)是500－300＝200萬元，高立信公司應(yīng)支付給奧維公司200萬元補(bǔ)價(jià)。如果這200萬元全部以現(xiàn)金支付，置換雙方就要確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；如果這200萬元支付一部分存貨、一部分現(xiàn)金，將支付的存貨設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，那么，

　　X＋Y＝200

　　25％（500＋X）＝Y(jié)

　　得出：X＝60，Y＝140，這表明高立信公司應(yīng)爭取支付給奧維公司60萬元以上的存貨、140萬元以下的現(xiàn)金，則雙方均可避免繳納企業(yè)所得稅。

　　再如采取分立方式，將分公司脫離出去，成立獨(dú)立的法人單位奧新公司，則奧新公司應(yīng)向奧維公司及其股東支付資產(chǎn)價(jià)款，只要其所支付的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)面額20％，奧維公司就可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。依此例，奧新公司應(yīng)支付給奧維公司不低于500／（1＋20％）＝417萬元的股權(quán)、不高于500－417＝83萬元的現(xiàn)金，奧維公司可避免繳納所得稅。

　　上例說明了企業(yè)發(fā)生整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換和分立業(yè)務(wù)的所得稅籌劃，如果發(fā)生合并行為，也是一樣的道理——只要合并后企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)賬面原值或股票面值的20％，就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　由此可見，企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資和改組活動的籌劃空間是：應(yīng)盡量多地發(fā)生股權(quán)交易，使非股權(quán)支付額不高于法定確認(rèn)應(yīng)稅所得的比例，就可以依法不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算企業(yè)所得稅。