轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃技巧——稅收籌劃原理

    一、稅收籌劃原理

    所謂轉(zhuǎn)讓定價又稱“轉(zhuǎn)移價格”，是指有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤，根據(jù)雙方意愿，制定高于或低于市場價格的價格，以實現(xiàn)避稅。它是企業(yè)國內(nèi)避稅行之有效的基本方法之一。

    轉(zhuǎn)讓定價的主要方法是：

    1.內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進行的價格轉(zhuǎn)讓

    （1）實體成本法，即以銷售利潤中心在制造購買利潤中心所購產(chǎn)品的實際成本定價。

    （2）標準成本法，即按預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價。標準成本是當(dāng)有效使用勞動和材料時，應(yīng)當(dāng)符合一種給定量的產(chǎn)品單位成本。使用實際的全部生產(chǎn)能力，并對維修和意外停工時間做出規(guī)定，這是制定標準成本的常用方法。

    這兩種方法的前提是轉(zhuǎn)讓與接受雙方都知道轉(zhuǎn)讓價格的意圖和利益關(guān)系，否則可能會造成利潤的沖突而使轉(zhuǎn)讓定價失敗。

    2.以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價

    （1）使用外部交易的市場價格。

    （2）成本加價法，即為包括間接費用和利潤而在完全成本上增加一筆價，加價包括間接費用和利潤。成本加價法一般適用于以下三種情況：

    ①交易貨物為市場上無法得到的特殊產(chǎn)品；

    ②銷售利潤中心不對外銷售某種產(chǎn)品時；

    ③當(dāng)外界供應(yīng)商雖有能力生產(chǎn)某產(chǎn)品但卻不生產(chǎn)時。此時，當(dāng)內(nèi)部和外部交易特點之間的差異與產(chǎn)量和產(chǎn)品差異相關(guān)，而且差異大得使以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價成為不可能時，也可以使用成本加價法。

    加價程序一般是由兩個經(jīng)濟實體（利潤中心）之間達成最終分享產(chǎn)品銷售利潤的某些協(xié)議，或規(guī)定一項固定的百分比，也可以向產(chǎn)品經(jīng)銷商對外銷售同類產(chǎn)品那樣，由一項加價產(chǎn)生相同的毛利潤，或者使一項加價產(chǎn)生的毛利潤相當(dāng)于公司的毛利潤平均水平。

    眾所周知，商品價格上的任何增減變化都會帶來明顯的稅收后果。在轉(zhuǎn)讓定價的過程中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上供求關(guān)系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅人和企業(yè)為躲避按市場價格交易所承擔(dān)的稅收負擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤、減少納稅的目的。

    比如在生產(chǎn)型企業(yè)與商業(yè)型企業(yè)承擔(dān)的納稅負擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)的利潤，減少商業(yè)企業(yè)的利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)的利潤，減少生產(chǎn)企業(yè)的利潤，使他們共同承擔(dān)的稅負及他們各自承擔(dān)的稅負達到最少。