企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析——國際投資中所得稅的籌劃

　　國際投資涉及的稅種主要是所得稅，如公司稅、個人所得稅和預(yù)提稅，而國際上所得稅制度存在的主要問題是稅收管轄權(quán)的交叉重疊，出現(xiàn)同一納稅人的同一所得重復(fù)課稅。

　　如何消除和緩解納稅人跨國所得的重復(fù)征稅問題，一般說來，有三種基本方法：

　　抵免法、免稅法和扣除法。抵免法，其指導(dǎo)原則是承認收入來源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民稅收管轄權(quán)。對居住在本國的跨國納稅人來源于國外所得并向外國政府繳納的那一部分所得稅，允許在居住國繳納的稅收中，給予一定的抵免。

　　免稅法，其指導(dǎo)原則是承認收入來源地稅收管轄權(quán)的獨占地位，對居住在本國的跨國納稅人來源于外國并已由外國政府征稅的那部分所得，完全放棄居民稅收管轄權(quán)，免予課征國內(nèi)所得稅。

    扣除法，其指導(dǎo)原則是把居住在本國的跨國納稅人在收入來源國繳納的所得稅，視為一般的費用支出在計稅所得中減除。

　　下面列表比較三種方法：

　　在國際雙重課征情況下，納稅人同樣一項境外所得100萬美元，在收入來源國課征一次所得稅40萬美元，在居住國又課征一次所得稅60萬美元，稅負總額為1 00萬美元，結(jié)果跨國納稅人的凈收益為零。如用抵免法，境外繳納40萬美元在國內(nèi)抵扣后，在居住國實際只繳納20萬美元，稅負總額為60萬美元，跨國納稅人的凈收益有40萬美元。用免稅法，由于居住國放棄對境外收入的課征，稅負總額只有40萬美元，結(jié)果納稅人的凈收益為60萬美元。用扣除法，居住國不允許全額抵扣境外所得稅，只允許在境內(nèi)計征所得稅時作為費用列支，這樣在居住國應(yīng)繳納36萬美元所得稅，連同境外計算，稅負總額為76萬美元，結(jié)果納稅人的凈收益為24萬美元。

　　以上說明，采用的方法不同，稅收負擔(dān)和稅后收益也不同。納稅人最喜歡的是免稅法。如果采用抵免法，還要注意境內(nèi)外所得稅率的差異。當(dāng)居住國稅率高于來源國時，境外負擔(dān)的稅收通常可被允許在境內(nèi)全數(shù)抵扣，這樣稅收總負擔(dān)率等于居住國適用稅率；當(dāng)居住國稅率低于來源國時，由于受抵免限額的限制，境外稅收無法在境內(nèi)得到全額抵扣，這樣稅收總負擔(dān)等于居住國適用的所得稅率再附加上不允許抵扣的那一部分稅負。這是稅務(wù)籌劃中必須認真計算的。

                   以居住國為基礎(chǔ)：           單位：萬元

         項目                    雙重課征   抵免法    免稅法     扣除法
  １．來源于境外所得             １００    １００     １００    １００ 
  ２．在來源國繳納所得稅（稅率                                
     ４０％）                      ４０      ４０       ４０      ４０  
  ３．境外凈所得                   ６０      ６０       ６０      ６０  
  ４．在居住國計算的應(yīng)稅所得     １００    １００         ０      ３６  
  ５．在居住國應(yīng)納所得稅           －        ４０        －         －   
  ６．抵免境外所得稅               ６０      ２０       ６０      ３６  
  ７．在居住國實納所得稅           ６０      ２０         ０      ３６  
  ８．境內(nèi)外稅收總額             １００      ６０       ４０      ７６  
  ９．納稅人稅后凈所得               ０      ４０       ６０      ２４