企業(yè)所得稅的稅收籌劃——應(yīng)該掌握的企業(yè)所得稅基本知識(shí)(1)
企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。由原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并而來。企業(yè)所得稅具有稅負(fù)彈性大、稅率分檔選擇、計(jì)算較為復(fù)雜等諸多特點(diǎn)，是稅收籌劃適用最為廣泛的領(lǐng)域，也是進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)稅種之一。要做好企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須全面掌握企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，把握企業(yè)所得稅的籌劃要點(diǎn)，深入理解適用好企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
企業(yè)所得稅是以納稅人的收人總額扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用等開支后的凈所得額為課稅對(duì)象，是一種不同于商品勞務(wù)稅的稅種，收入的確認(rèn)及扣除項(xiàng)目規(guī)定較多，計(jì)算程序較為復(fù)雜。
企業(yè)所得稅的征收范圍及納稅人
征稅范圍
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》以下簡(jiǎn)稱（《暫行條例》）規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照暫行條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。
生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他盈利事業(yè)取得的所得。
其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。
納稅義務(wù)人
《暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的上述各類企業(yè)。
有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。
現(xiàn)階段，我國(guó)的一些社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位在完成國(guó)家事業(yè)計(jì)劃的過程中，開展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得除財(cái)政部門各項(xiàng)撥款、財(cái)政部和國(guó)家物價(jià)部門批準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入以外的經(jīng)營(yíng)收入，具備了經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納入征稅范圍。根據(jù)1994年5月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》：對(duì)實(shí)行自收自支、企業(yè)化管理的社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等組織，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，一律就地征收所得稅。對(duì)其他社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，亦按規(guī)定征收所得稅。
如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)行承租經(jīng)營(yíng)的，其納稅人分兩種情況處理：
凡未改變被租企業(yè)名稱、未更改工商登記的，不論被租方與承租方如何分配，均以被租企業(yè)為納稅人；承租方重新辦理登記證的，以新登記的企業(yè)為納稅人。
如何計(jì)算企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納所得稅額×稅率
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
收入總額的確定
《暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。
利息收入是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券取得的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括購買國(guó)債的利息收入。
租賃收入是納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
股息收入是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。
其他收入是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確定無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。
特殊收入的確定
對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。
對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
納稅人以非現(xiàn)金實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時(shí)賬面原值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。
納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算的價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視為對(duì)外銷售，作為收入處理。納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。
納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。
以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金；如合同未逾期，從收取之日起計(jì)算，已超過一年（12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。
包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過三年。企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。
準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
《暫行條例》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失：
成本即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
費(fèi)用即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
稅金即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育附加費(fèi)可視同稅金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。
損失即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失，以及其他損失。
下列項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)扣除
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；
向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；
納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案；
納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除；
納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)后在扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的準(zhǔn)予扣除，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：
表1
級(jí)數(shù) 全年?duì)I業(yè)收入 扣除比例 速算增加數(shù)
1 在1500萬元以下
的（不含1500萬元） 不超過營(yíng)業(yè)收入5 ‰ 0
2 在1500萬元以上（含1500萬元），
不足5000萬元的部分 不超過該部分營(yíng)業(yè)收入的3 ‰ 3萬元
3 在5000萬元以上（含5000萬元），
不足1億元的部分 不超過該部分營(yíng)業(yè)收入的2 ‰ 8萬元
4 在1億元以上的部分 不超過該部分營(yíng)業(yè)收入的1 ‰ 18萬元
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝當(dāng)級(jí)營(yíng)業(yè)收入×當(dāng)級(jí)扣除比例＋當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)
營(yíng)業(yè)收入是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的各項(xiàng)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)和從股份企業(yè)分回的股息等，不能作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，因與稅后利潤(rùn)、股息有關(guān)的收入在原企業(yè)已經(jīng)提出企業(yè)招待費(fèi)；
保險(xiǎn)費(fèi)用可扣除的包括納稅人按規(guī)定上交保險(xiǎn)公司或勞動(dòng)保險(xiǎn)部門的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金；納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用；
納稅人為特殊工種支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)及納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)金。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；
納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，而應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，以折舊的形式分期扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時(shí)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)直接扣除；
納稅人按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額中；
納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯價(jià)變動(dòng)而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，可計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除，即匯兌收益計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；若為匯兌損失，則在當(dāng)期扣除；
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，需提供總機(jī)構(gòu)出具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的有關(guān)管理費(fèi)匯集范圍、數(shù)額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管理稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予在所得稅前扣除。管理費(fèi)提取采取比例和定額控制，提取比例一般不得超過總收入的2％。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實(shí)行總額控制；
納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除；
納稅人的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準(zhǔn)予扣除；
納稅人購買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；
納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，以及私營(yíng)企業(yè)按工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管理費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；
納稅人按省及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除；
企業(yè)交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，允許在所得稅前扣除；企業(yè)交納的各種收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，允許所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在稅前列支。
企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品。新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定資、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用中扣除；盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)比例未達(dá)到10％的，不得抵扣。盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10％以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50％，如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得的部分，予以扣除；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。
企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。
企業(yè)所得稅是以納稅人的收人總額扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用等開支后的凈所得額為課稅對(duì)象，是一種不同于商品勞務(wù)稅的稅種，收入的確認(rèn)及扣除項(xiàng)目規(guī)定較多，計(jì)算程序較為復(fù)雜。
企業(yè)所得稅的征收范圍及納稅人
征稅范圍
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》以下簡(jiǎn)稱（《暫行條例》）規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照暫行條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。
生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他盈利事業(yè)取得的所得。
其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。
納稅義務(wù)人
《暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的上述各類企業(yè)。
有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。
現(xiàn)階段，我國(guó)的一些社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位在完成國(guó)家事業(yè)計(jì)劃的過程中，開展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得除財(cái)政部門各項(xiàng)撥款、財(cái)政部和國(guó)家物價(jià)部門批準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入以外的經(jīng)營(yíng)收入，具備了經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納入征稅范圍。根據(jù)1994年5月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》：對(duì)實(shí)行自收自支、企業(yè)化管理的社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等組織，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，一律就地征收所得稅。對(duì)其他社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，亦按規(guī)定征收所得稅。
如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)行承租經(jīng)營(yíng)的，其納稅人分兩種情況處理：
凡未改變被租企業(yè)名稱、未更改工商登記的，不論被租方與承租方如何分配，均以被租企業(yè)為納稅人；承租方重新辦理登記證的，以新登記的企業(yè)為納稅人。
如何計(jì)算企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納所得稅額×稅率
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
收入總額的確定
《暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。
利息收入是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券取得的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括購買國(guó)債的利息收入。
租賃收入是納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
股息收入是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。
其他收入是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確定無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。
特殊收入的確定
對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。
對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
納稅人以非現(xiàn)金實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時(shí)賬面原值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。
納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算的價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視為對(duì)外銷售，作為收入處理。納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。
納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。
以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金；如合同未逾期，從收取之日起計(jì)算，已超過一年（12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。
包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過三年。企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。
準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
《暫行條例》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失：
成本即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
費(fèi)用即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
稅金即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育附加費(fèi)可視同稅金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。
損失即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失，以及其他損失。
下列項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)扣除
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；
向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；
納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案；
納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除；
納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)后在扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的準(zhǔn)予扣除，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：
表1
級(jí)數(shù) 全年?duì)I業(yè)收入 扣除比例 速算增加數(shù)
1 在1500萬元以下
的（不含1500萬元） 不超過營(yíng)業(yè)收入5 ‰ 0
2 在1500萬元以上（含1500萬元），
不足5000萬元的部分 不超過該部分營(yíng)業(yè)收入的3 ‰ 3萬元
3 在5000萬元以上（含5000萬元），
不足1億元的部分 不超過該部分營(yíng)業(yè)收入的2 ‰ 8萬元
4 在1億元以上的部分 不超過該部分營(yíng)業(yè)收入的1 ‰ 18萬元
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝當(dāng)級(jí)營(yíng)業(yè)收入×當(dāng)級(jí)扣除比例＋當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)
營(yíng)業(yè)收入是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的各項(xiàng)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)和從股份企業(yè)分回的股息等，不能作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，因與稅后利潤(rùn)、股息有關(guān)的收入在原企業(yè)已經(jīng)提出企業(yè)招待費(fèi)；
保險(xiǎn)費(fèi)用可扣除的包括納稅人按規(guī)定上交保險(xiǎn)公司或勞動(dòng)保險(xiǎn)部門的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金；納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用；
納稅人為特殊工種支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)及納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)金。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；
納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，而應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，以折舊的形式分期扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時(shí)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)直接扣除；
納稅人按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額中；
納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯價(jià)變動(dòng)而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，可計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除，即匯兌收益計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；若為匯兌損失，則在當(dāng)期扣除；
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，需提供總機(jī)構(gòu)出具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的有關(guān)管理費(fèi)匯集范圍、數(shù)額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管理稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予在所得稅前扣除。管理費(fèi)提取采取比例和定額控制，提取比例一般不得超過總收入的2％。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實(shí)行總額控制；
納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除；
納稅人的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準(zhǔn)予扣除；
納稅人購買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；
納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，以及私營(yíng)企業(yè)按工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管理費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；
納稅人按省及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除；
企業(yè)交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，允許在所得稅前扣除；企業(yè)交納的各種收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，允許所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在稅前列支。
企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品。新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定資、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用中扣除；盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)比例未達(dá)到10％的，不得抵扣。盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10％以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50％，如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得的部分，予以扣除；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。
企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。
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