“捐贈”改“投資”　少繳所得稅

　　捐贈一般是指某一組織或個人對其他組織或個人無償給予物資或現(xiàn)金的行為。企業(yè)通過捐贈，可以實現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的目的，公益性捐贈還可以擴大企業(yè)的影響，提升企業(yè)的整體形象。但近日注冊稅務(wù)師在對某企業(yè)進行納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)把對另一家企業(yè)的捐贈改變成對另一家企業(yè)的投資，受贈一方可以少納企業(yè)所得稅，投資方可獲得投資利潤，從而實現(xiàn)兩方的“雙贏”。

　　龍騰公司是一家以生產(chǎn)銷售電石為主的工業(yè)企業(yè)，2000年1月份開始投產(chǎn)，2002年該企業(yè)又在外縣市投資籌建了宏達公司。2004年1月份，龍騰公司為了扶持剛剛成立的宏達公司，打算把價值300萬元的原材料捐贈給宏達公司。

　　龍騰公司聘請的注冊稅務(wù)師得知該企業(yè)這一計劃后，馬上與企業(yè)老總?cè)〉寐?lián)系，并對捐贈一事進行了以下稅收籌劃：

　　方案一：龍騰公司2004年2月份，把出廠價為300萬元（公允價為420萬元）的原材料贈給宏達公司，2004年度龍騰公司實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 1800萬元，宏達公司2004年度實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬元，那么這兩家企業(yè)2004年到底應(yīng)納多少企業(yè)所得稅呢？為了簡化計算，在這里暫不考慮以前年度企業(yè)虧損以及城建稅、教育費附加等費用支出情況。

　　1.龍騰公司2004年應(yīng)納所得稅=1800×33%=594萬元。

　　其理由是，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。顯然該企業(yè)捐贈的物資不屬于公益、救濟性的捐贈，因此其捐贈支出不得稅前扣除，其應(yīng)納增值稅為71.4萬元（420×17%），應(yīng)納企業(yè)所得稅為594萬元。

　　2.宏達公司2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1000+420）×33%=468.6萬元。

　　其理由是，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第二條關(guān)于企業(yè)捐贈的稅務(wù)處理規(guī)定：

　?。?）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。

　?。?）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大、并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

　　企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

　　方案二：龍騰公司2004年2月份，把出廠價為300萬元（公允價為420萬元）的原材料用于對宏達公司的投資，投資的股份占宏達公司的8%. 2004年度龍騰公司實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1800萬元，宏達公司2004年度實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬元，那么這兩家企業(yè)2004年到底應(yīng)納多少企業(yè)所得稅呢？為了簡化計算，在這里暫不考慮以前年度企業(yè)虧損以及城建稅、教育費附加等費用支出情況。

　　1.龍騰公司2004年應(yīng)納所得稅=1800×33%=594萬元。

　　其理由是，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、對外投資支出等資本性支出不得稅前扣除，因此投資的支出不得稅前扣除。

　　2.宏達公司2004年應(yīng)納所得稅=1000×33%=330萬元；應(yīng)納增值稅=420×17%=71.4萬元。

　　其理由是，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人接受投資的收入不納企業(yè)所得稅。

　　3.龍騰公司2004年度分回稅后利潤=（1000－1000×33%）×8%=53.6萬元。

　　通過以上分析比較，龍騰公司2004年如果把捐贈變?yōu)橥顿Y，就使受贈方宏達公司少納企業(yè)所得稅138.6萬元（468.6－330）。同時，由于龍騰公司把捐贈變?yōu)橥顿Y，可使自己從宏達公司額外分回稅后利潤53.6萬元。所以，一般來說，企業(yè)對外投資比捐贈劃算得多。

　　但值得注意的是，投資是有風(fēng)險的，如果被投資方一直處于經(jīng)營虧損狀態(tài)或者是被投資方企業(yè)所得稅稅率高于投資方，那么這個稅收籌劃方案就需要進一步研究。