籌劃自制混合銷售 節(jié)約大額營業(yè)稅金
| [提要] 對于自制鍋爐、鋁合金門窗等并提供建筑、安裝勞務(wù)，按原來混合銷售規(guī)定，一般全部交納增值稅，相關(guān)流轉(zhuǎn)稅負(fù)高，國稅發(fā)[2002]117號文下發(fā)后，從一定程度上緩解了上述問題，如何利用好以上規(guī)定節(jié)約流轉(zhuǎn)稅負(fù)，是相關(guān)企業(yè)面臨的一個問題。 |
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大華公司是一家生產(chǎn)鋁合金門窗的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2003年與某事業(yè)單位簽訂一鋁合金門窗銷售及安裝合同，合同總金額2200萬元，此批鋁合金門窗制造成本為1000萬元，市場銷價1200萬元，安裝相關(guān)支出為800萬元。
經(jīng)測算，制造成本中能夠抵扣的進(jìn)項成本約為800萬元，進(jìn)項稅額為116萬元，由于為混合銷售行為，應(yīng)交增值稅：2，200÷1.17×17%-116=319-116=203.66（萬元）。
大華公司聘用稅務(wù)師為企業(yè)進(jìn)行專項籌劃，稅務(wù)師提出如下建議：
方案一：取得建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；同時在今后簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
方案二：成立專門安裝公司或委托其他安裝公司安裝，同時取建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，分離合同中安裝收入，將應(yīng)稅增值稅的鋁合金門窗由甲方直接購買，并由安裝公司進(jìn)行安裝。
大華公司經(jīng)論證，認(rèn)為取得建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展較好，且成本不大，經(jīng)測算決定采用方案一。
籌劃結(jié)果：
方案一：2004年大華公司取得了建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，同時在以往銷售合同改為簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
按2003年上例測算如下：
應(yīng)交增值稅為：1，200÷（1+17%）×17%-116=58.36（萬元）
應(yīng)交營業(yè)稅為：（2，200-1，200）×3%=30（萬元）
較籌劃前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅為：203.66-（58.36+30）=115.30（萬元）
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銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)行為的企業(yè)均可比照此案例。由于現(xiàn)行工程預(yù)決算書的編制方法是長期的習(xí)慣做法，并且有行業(yè)規(guī)范的約束，所以在工程整體發(fā)包的情況下，很難通過協(xié)調(diào)降低決算書中稅費(fèi)的計稅基礎(chǔ)，也可以通過甲方供料的方式達(dá)到節(jié)稅目的。
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（1）根據(jù)《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號文）規(guī)定，對納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題重新作了規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：
?、倬邆浣ㄔO(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；
?、诤炗喗ㄔO(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
這個文件規(guī)定了建筑施工企業(yè)混合銷售分別計稅的企業(yè)資質(zhì)、合同簽訂要求和自產(chǎn)貨物的范圍等，這些只是前提條件，能否實現(xiàn)分別計稅還得需要會計來實現(xiàn)：
企業(yè)應(yīng)分別核算銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，以及提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。
?。?）所以納稅人可結(jié)合企業(yè)情況，權(quán)衡符合上述條件的成本與節(jié)稅額，并在兩個方案（方案二可參見6.2.1）中選擇。
［特別提示］
?。?）對于增值稅不但要準(zhǔn)確核算銷項稅額，還要分別核算進(jìn)項稅額，如果無法準(zhǔn)確劃分或沒有分別核算兩個稅種進(jìn)項稅額的，還要計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。
（2）由于建筑勞務(wù)應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，對異地從事建筑勞務(wù)又銷售自產(chǎn)貨物的納稅人應(yīng)提供機(jī)構(gòu)所在地主管國稅局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的證明。
［推薦指數(shù)］★★★★
［相關(guān)稅法］
?。?）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號文）
?。?）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）