利用銷售額核算的消費稅避稅籌劃
銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅款。
價外費用指價外吸取的基金、集資費，返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。
實行從價定率辦法征收稅額的消費稅的計算公式是：
應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率
但在下列幾種情況下存在合理避稅的機會，納稅人在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，銷售額按同類消費品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點的價格確定就能節(jié)省消費稅，在沒有同類消費品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。
組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）＋（1－消費稅稅率）
從避稅角度看，應(yīng)當縮小成本和利潤有利于節(jié)稅，所以，成本和利潤應(yīng)是納稅籌劃點。
第二，委托加工應(yīng)稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取避稅的機會，將價格確定作為合理避稅手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。
組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅率）
在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費具有合理避稅機會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓縮，從而節(jié)省消費稅，所以，材料成本和加工費是納稅籌劃點。
第三，進口應(yīng)稅消費品的，按組成計稅價格確定，組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）
在上面的公式中，關(guān)稅和消費稅稅率沒有合理避稅機會，但關(guān)稅的完稅價格具有很強的彈性，因而具有合理避稅機會，一般來說，關(guān)稅完稅價格愈小，越對合理避稅有利，因此，要求合理避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價格以及其他組成關(guān)稅完稅價格的因素并獲取海關(guān)認可，所以，關(guān)稅完稅價格是納稅籌劃點。
第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：
銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率）
在上面公式中有兩點值得避稅者思考：
一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù)；
二是沒經(jīng)過合理避稅籌劃，將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。
這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費稅。
[案例1]
南方日化總廠銷售給某批發(fā)商價值5000元的化妝品，消費稅稅率30％，增值稅稅率17％，并開具增值稅專用發(fā)票。
[計算說明]
南方日化總廠銷項稅額＝5000＋（1＋17％）×17％＝726.5元；
南方日化總廠應(yīng)稅消費品銷售額＝5000＋（1＋17％）＝4273.5（元）
南方日化總廠應(yīng)納消費稅＝4273.5×30％＝1282.05（元）
第五，以外匯銷售應(yīng)稅消費品
納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的合理避稅角度看，人民幣折合率既可以來用結(jié)算當天國家外匯牌價，也可采用當月初國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以合理避稅為依據(jù)的。
一般來說，外匯市場波動愈大，選擇節(jié)稅必要性也愈強。越足以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。
[案例2]
某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬元。
[籌劃分析]
因此，當消費稅稅率為30％時，后者比前者節(jié)稅[（2萬×30％）＝6000元]6千元整。
價外費用指價外吸取的基金、集資費，返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。
實行從價定率辦法征收稅額的消費稅的計算公式是：
應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率
但在下列幾種情況下存在合理避稅的機會，納稅人在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，銷售額按同類消費品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點的價格確定就能節(jié)省消費稅，在沒有同類消費品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。
組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）＋（1－消費稅稅率）
從避稅角度看，應(yīng)當縮小成本和利潤有利于節(jié)稅，所以，成本和利潤應(yīng)是納稅籌劃點。
第二，委托加工應(yīng)稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取避稅的機會，將價格確定作為合理避稅手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。
組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅率）
在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費具有合理避稅機會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓縮，從而節(jié)省消費稅，所以，材料成本和加工費是納稅籌劃點。
第三，進口應(yīng)稅消費品的，按組成計稅價格確定，組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）
在上面的公式中，關(guān)稅和消費稅稅率沒有合理避稅機會，但關(guān)稅的完稅價格具有很強的彈性，因而具有合理避稅機會，一般來說，關(guān)稅完稅價格愈小，越對合理避稅有利，因此，要求合理避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價格以及其他組成關(guān)稅完稅價格的因素并獲取海關(guān)認可，所以，關(guān)稅完稅價格是納稅籌劃點。
第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：
銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率）
在上面公式中有兩點值得避稅者思考：
一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù)；
二是沒經(jīng)過合理避稅籌劃，將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。
這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費稅。
[案例1]
南方日化總廠銷售給某批發(fā)商價值5000元的化妝品，消費稅稅率30％，增值稅稅率17％，并開具增值稅專用發(fā)票。
[計算說明]
南方日化總廠銷項稅額＝5000＋（1＋17％）×17％＝726.5元；
南方日化總廠應(yīng)稅消費品銷售額＝5000＋（1＋17％）＝4273.5（元）
南方日化總廠應(yīng)納消費稅＝4273.5×30％＝1282.05（元）
第五，以外匯銷售應(yīng)稅消費品
納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的合理避稅角度看，人民幣折合率既可以來用結(jié)算當天國家外匯牌價，也可采用當月初國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以合理避稅為依據(jù)的。
一般來說，外匯市場波動愈大，選擇節(jié)稅必要性也愈強。越足以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。
[案例2]
某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬元。
[籌劃分析]
因此，當消費稅稅率為30％時，后者比前者節(jié)稅[（2萬×30％）＝6000元]6千元整。
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