經(jīng)銷行為稅收籌劃實例的分析

　　在稅收籌劃時，只有精通現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策法規(guī)，掌握企業(yè)經(jīng)營過程中涉稅范圍，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)做出的稅收籌劃決策才會合法而有效。本文就遼寧省渤興啤酒廠在設(shè)立產(chǎn)品經(jīng)銷處過程中的稅收籌劃進行得失分析，為進行稅收籌劃的納稅人提供一些借鑒。

　　渤興啤酒廠是遼西地區(qū)納稅數(shù)額較大的國有企業(yè)之一，主要生產(chǎn)葫蘆島牌啤酒，年產(chǎn)量3萬噸，屬于增值稅一般納稅人。

　　該廠在1999年初，為了擴大啤酒銷售量，在本地區(qū)設(shè)立了5個啤酒經(jīng)銷處，負責該廠在本地區(qū)47個鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、辦事處啤酒銷售工作。為了提高各啤酒經(jīng)銷處的積極性，規(guī)范其經(jīng)銷行為，同時也為了明確同當?shù)毓ど獭⒍悇?wù)等行政管理部門的責任，該廠和各經(jīng)銷處簽訂了啤酒經(jīng)銷協(xié)議。協(xié)議是在廠領(lǐng)導(dǎo)和本廠銷售部門共同研究、籌劃的基礎(chǔ)上制定的。其中渤興啤酒廠與新所啤酒經(jīng)銷處最先簽訂啤酒經(jīng)銷協(xié)議，下面就以此協(xié)議為例，把協(xié)議中與稅收籌劃有關(guān)的內(nèi)容簡要介紹如下：

　　一、渤興啤酒廠在本地區(qū)南部設(shè)立新所啤酒經(jīng)銷處（以下分別簡稱啤酒廠和經(jīng)銷處），負責本地區(qū)南部1個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的葫蘆島牌啤酒銷售工作。

　　二、經(jīng)銷處采取自行提貨的方式。為了維護葫蘆島牌啤酒價格穩(wěn)定，進行正當競爭，經(jīng)銷處在經(jīng)銷本廠啤酒過程中，不得低于本廠在本地區(qū)統(tǒng)一確定的銷售價格（每箱29元）。同時，為解決經(jīng)銷處流動資金不足問題，經(jīng)銷處在首次提貨時（以20噸為限）可暫欠貨款，但在以后每次提貨時都要把上一次所欠啤酒款償還完畢。

　　三、啤酒廠按經(jīng)銷處的銷售數(shù)量付給銷售費用，用于支付經(jīng)銷處在銷售本廠啤酒過程中各種費用支出。并規(guī)定：經(jīng)銷處每年銷售本廠啤酒必須保持在2000噸（含本數(shù)）以上，每箱啤酒可按1元提取費用；當銷售量超過3000噸（不含本數(shù)）以上時，可按超過部分每箱再增提0.5元費用，用于對經(jīng)銷處人員的獎勵。每次提取的費用可從交回給啤酒廠的銷售款中直接扣除。

　　四、啤酒廠必須保證啤酒質(zhì)量，供貨及時。經(jīng)銷處在銷售過程中應(yīng)保持包裝物完整并及時返回，其中裝卸、運輸過程中發(fā)生的啤酒損耗、包裝物損壞及丟失的損失由經(jīng)銷處自負。

　　五、經(jīng)銷處在銷售過程中，由經(jīng)銷處與購買用戶自行結(jié)算貨款，實行自負盈虧。經(jīng)銷處應(yīng)自備辦公場所、庫房、運輸車輛及裝卸人員等，所需費用及管理人員工資、辦公經(jīng)費等費用可從啤酒廠給付的銷售費用中自行支配。

　　六、該經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售部門，所銷售的啤酒在本廠出廠時已經(jīng)計稅，經(jīng)銷處不存在稅收負擔。經(jīng)銷處在經(jīng)銷過程中與行政管理部門如工商、稅務(wù)、物價等部門發(fā)生分歧的，由啤酒廠、經(jīng)銷處和有關(guān)管理部門協(xié)商解決。

　　協(xié)議經(jīng)雙方負責人簽字蓋章后生效。新所啤酒經(jīng)銷處領(lǐng)取了酒類經(jīng)營許可證便開始正式銷售葫蘆島牌啤酒。

　　在1999年度，該經(jīng)銷處實際銷售206821箱（3217噸，每噸約64.33箱），收入額（含稅）5997809元（每箱29元），共收取啤酒廠支付的費用213929.42元（3000×64.33×1＋217×64.33×1.5）。

　　2000年3月，當?shù)貒惒块T稽查人員在對新所啤酒經(jīng)銷處進行納稅稽查時，對該經(jīng)銷處經(jīng)銷啤酒的行為確定為經(jīng)銷啤酒，應(yīng)征收增值稅。

　　而啤酒廠認為，設(shè)立的啤酒經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售單位，經(jīng)銷處在經(jīng)銷過程中不以盈利為目的，啤酒廠只支付給經(jīng)銷處正常的銷售費用，不應(yīng)對經(jīng)銷處進行征稅。

　　稅務(wù)人員細致分析了他們雙方所簽協(xié)議的具體內(nèi)容和經(jīng)銷處實際經(jīng)營方式，以及經(jīng)銷處與購銷雙方結(jié)算過程。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條及其《實施細則》第三條的規(guī)定，該經(jīng)銷處構(gòu)成了銷售貨物的行為，并應(yīng)確定為增值稅納稅義務(wù)人。

　　稅務(wù)稽查人員根據(jù)企業(yè)的具體情況，對新所啤酒經(jīng)銷處（作為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）下達了《稅務(wù)處理決定書》，依法征收增值稅230684.96元［5997809÷（1＋4％）×4％］，并課征滯納金17993.43元。最后，這筆款項由啤酒廠、經(jīng)銷處共同負擔。

　　此后，稅務(wù)人員及當?shù)囟悇?wù)代理事務(wù)所的人員和啤酒廠、經(jīng)銷處有關(guān)人員一起，就啤酒廠設(shè)立經(jīng)銷處做了進一步探討。即在原經(jīng)銷協(xié)議有關(guān)規(guī)定不變的情況下，假定經(jīng)銷處作為啤酒廠的分支機構(gòu)，單獨辦理增值稅一般納稅人資格認定。由于從事批發(fā)啤酒的銷售行為和會計核算健全，該經(jīng)銷處可以作為啤酒廠的分支機構(gòu)。依據(jù)《增值稅一般納稅人申請認定辦法》的規(guī)定，該經(jīng)銷處可認定為增值稅一般納稅人。這樣一來，在經(jīng)銷處取得收入、支付貨款及費用等條件與原來數(shù)額相同的情況下，按增值稅一般納稅人的規(guī)定對經(jīng)銷處稅負分析如下：

　　該經(jīng)銷處1999年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入（含稅）5997809元，應(yīng)計提增值稅銷項稅額871476.50元，從啤酒廠購進啤酒3217噸（3000噸以下每箱28元，3000噸以上每箱27.5元），共計支付貨款5787609.27元，啤酒廠按實收貨款入賬核算并給經(jīng)銷處開具增值稅專用發(fā)票，其進項稅額應(yīng)為840934.66元［5787609.27÷（1＋17％）×17％］，同時該經(jīng)銷處運輸車輛耗用汽油、支付修理費及配件款80393.64元也可取得專用發(fā)票，并可抵扣進項稅額11681.13元［80393.64÷（1＋17％）×17％］，則該經(jīng)銷處本年度應(yīng)納增值稅為18860.71元（871476.50－840934.66－11681.13）。

　　如此算來，該經(jīng)銷處在本年度內(nèi)按增值稅一般納稅人的標準只需繳納增值稅18860.71元，稅負大幅度下降。并且該分支機構(gòu)不具備企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件，企業(yè)所得稅可匯總到總機構(gòu)納稅。

　　經(jīng)過這樣一番籌劃，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)頓覺豁然開朗，承認由于沒有學好稅收政策，進行了不當?shù)亩愂栈I劃，差一點做了偷逃稅款的蠢事，并表示今后要加強學習國家法律和稅收政策，與稅務(wù)人員和稅務(wù)代理機構(gòu)多溝通，合理合法地做好稅收籌劃。