增值稅的優(yōu)惠政策及稅務(wù)籌劃
增值稅征收范圍的優(yōu)惠
增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工、修理和修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不征收增值稅。
凡在上述四環(huán)節(jié)中銷(xiāo)售貨物，提供加工和修理修配勞務(wù)的，都要按規(guī)定繳納增值稅。
這里所說(shuō)的銷(xiāo)售貨物除指一般的銷(xiāo)售貨物外，還應(yīng)根據(jù)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》確定哪些貨物征稅，哪些貨物不征稅。
除此之外在下列增值稅征稅范圍中存在大量稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)：
1.稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物；
2.由國(guó)家稅務(wù)總局確定的視為銷(xiāo)售貨物的混合銷(xiāo)售行為；
3.納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，但不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的；
4.現(xiàn)實(shí)生活中有些銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)；
5.銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的；
6.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；
7.對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)稅規(guī)定征稅；
8.納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定；
9.區(qū)別“兼營(yíng)”與“混合銷(xiāo)售”的關(guān)鍵在于：“兼營(yíng)”進(jìn)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和銷(xiāo)售非稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上。例如，某購(gòu)物中心除銷(xiāo)售貨物外，還經(jīng)營(yíng)音樂(lè)茶座、游藝廳等娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目。這些娛樂(lè)業(yè)即屬于購(gòu)物中心兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)。凡兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)部分一律并入增值稅范圍，按增值稅規(guī)定征稅，按增值稅征稅則稅負(fù)高得多，因?yàn)閯趧?wù)項(xiàng)目一般很少有進(jìn)項(xiàng)稅額可供抵扣；
10.兼營(yíng)業(yè)務(wù)中納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中年貨物銷(xiāo)售超過(guò)50％與低于50％有原則區(qū)別，一旦不能單獨(dú)核算時(shí)，貨物銷(xiāo)售部分超過(guò)50％，則將另一部分勞務(wù)銷(xiāo)售并入一同視同貨物銷(xiāo)售繳納增值稅。
增值稅稅率的優(yōu)惠
1.17％基本稅率的抵扣優(yōu)惠
增值稅在生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行普遍征收的特性使得增值率基本稅率不易過(guò)高，再加上與消費(fèi)稅的分工，讓消費(fèi)稅在增值稅普遍征收保證收入基礎(chǔ)上，進(jìn)行特別調(diào)節(jié)。同時(shí)，增值稅的17％只是用來(lái)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
2.13％低稅率優(yōu)惠
增值稅設(shè)置了一檔基本稅率為17％，一檔低稅率為13％，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施零稅率。根據(jù)現(xiàn)行增增值稅制度規(guī)定，低稅率優(yōu)惠適用下列范圍：
第一，糧食、食用植物油。其中糧食包括各種原糧以及經(jīng)過(guò)加工的面粉、大米、玉米等成品糧。糧食復(fù)制品比照糧食征稅。這里所說(shuō)糧食復(fù)制品是指以糧食為原料加工的生食品，如切面、餛鈍皮、餃子皮、米粉等，但不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品、糧食復(fù)制品的具體征稅范圍，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)上述原則確定；
第二，自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
第三，圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；
第四，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；
第五，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
3.10％農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)中的抵扣優(yōu)惠
4.零稅率優(yōu)惠增值稅的零稅率僅限于出口貨物。根據(jù)規(guī)定，出口貨物包括二類(lèi)：一類(lèi)是報(bào)關(guān)出境的貨物；一類(lèi)是運(yùn)往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。與此相適應(yīng)，對(duì)于從保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅區(qū)運(yùn)往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物，則按進(jìn)口貨物對(duì)待。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算上的優(yōu)惠
銷(xiāo)售額是計(jì)算增值稅的稅基，只有首先確定銷(xiāo)售額才能據(jù)此計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅稅基可以是含稅價(jià)，也可以是不含稅價(jià)，而目前我國(guó)增值稅是不含稅價(jià)，從而縮小了稅基，使銷(xiāo)項(xiàng)稅額也相對(duì)縮小。1994年以前的老增值稅是以含稅價(jià)作為計(jì)稅基數(shù)，計(jì)算稅基不同是新老增值稅在操作上的重大區(qū)別。以不含稅價(jià)為稅基計(jì)算，一方面降低了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，另一方面稅款與價(jià)格分開(kāi)，從而使企業(yè)的成本核算和經(jīng)營(yíng)成果不受稅收影響，既便于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)反映，又便于稅收管理。換句話說(shuō)，計(jì)稅銷(xiāo)售額只包括成本和利潤(rùn)（征收消費(fèi)稅的還包括消費(fèi)稅稅款）兩部分內(nèi)容，不包括增值稅稅金在內(nèi)。值得一提的是目前我國(guó)的增值稅實(shí)行與消費(fèi)稅交叉征收的辦法。
這就涉及到少數(shù)貨物在征收增值稅的同時(shí)還要征收消費(fèi)稅。對(duì)這些既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的少數(shù)貨物，增值稅的計(jì)稅價(jià)格是包括消費(fèi)稅而不包括增值稅的銷(xiāo)售額。
在確定計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)應(yīng)注意的節(jié)稅問(wèn)題包括：
1.代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的銷(xiāo)售額；
2.沒(méi)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
3.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
4.將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；分配給股東或投資者，無(wú)償贈(zèng)于他人；
5.凡屬應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的，其銷(xiāo)售額除包括銷(xiāo)售貨物各應(yīng)稅勞務(wù)本身的價(jià)格外，還應(yīng)包括隨同銷(xiāo)售或提供勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括：價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是，向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不包括在內(nèi)。此外，對(duì)同時(shí)符合以下兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)也不應(yīng)包括在價(jià)外費(fèi)用的，即：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)貨方的。只有同時(shí)符合這兩個(gè)條件，才能證明運(yùn)費(fèi)是由納稅人代墊的，而不屬于納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用；以上所列各種價(jià)外費(fèi)用，是節(jié)稅操作中經(jīng)常出錯(cuò)的地方，也是節(jié)稅策略的關(guān)鍵所在。
6.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為混合銷(xiāo)售行為的，其混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額分別為貨物或者應(yīng)收稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)；
7.納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營(yíng)的非稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬的征收機(jī)關(guān)確定；
8.納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額；
9.納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物同期的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額；
10.納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出；
11.一般納稅人銷(xiāo)售貨物或除提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的以及小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，均應(yīng)將含稅的銷(xiāo)售額換算成不含稅的銷(xiāo)售額后再計(jì)算應(yīng)納稅額。
換算公式如下：
銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額／（1＋稅率）
12.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物后因發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減；
13.當(dāng)各種銷(xiāo)售行為各視同銷(xiāo)售的行為，銷(xiāo)售額明顯偏低或者沒(méi)有銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)按下列順序確定銷(xiāo)售額：第一，按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物平均市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；第二，按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）
對(duì)一些既征增值稅又征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅。其中定額征收消費(fèi)稅的，其計(jì)稅價(jià)格按下列公式確定。
計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅額
定率征收消費(fèi)稅的，其計(jì)稅價(jià)格為消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。上述計(jì)算公式中的成本是指：
銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本，公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
14.對(duì)進(jìn)口貨物以不含增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅銷(xiāo)售額，并依率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠
進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義：
一是進(jìn)項(xiàng)稅額是購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)購(gòu)貨發(fā)票上注明的，而不是計(jì)算出來(lái)的，但有例外（購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)，收購(gòu)廢舊物資除外）。二是進(jìn)項(xiàng)稅額表示銷(xiāo)售方在購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)，也同時(shí)支付了貨物所承擔(dān)的稅款。進(jìn)項(xiàng)稅款對(duì)納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有：
1.購(gòu)買(mǎi)對(duì)方產(chǎn)品時(shí)，只要對(duì)方有增值稅發(fā)票，且所購(gòu)貨物為抵扣產(chǎn)品，發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可用來(lái)抵扣。
2.如當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括以下四方面：
第一，納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
第二，納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
第三，納稅人被確定為是混和銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，并經(jīng)批準(zhǔn)視同銷(xiāo)售貨物應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，則該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)增值稅完稅憑證的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
第四，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)依據(jù)10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額等于買(mǎi)價(jià)乘以扣除率。這里所說(shuō)的買(mǎi)價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。
4.免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例
根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求，購(gòu)進(jìn)的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項(xiàng)原則，也是國(guó)際上通行的做法。但是，各國(guó)對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。這是因?yàn)椋旱谝?，各?guó)農(nóng)民大多都是分散經(jīng)營(yíng)的，對(duì)其征收增值稅非常困難。因此，大部分國(guó)家對(duì)農(nóng)民都免征增值稅。第二，農(nóng)民本身雖不繳稅，但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的，故農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中含有增值稅。這種情況下，如果對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含稅款不予扣除，則會(huì)使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù)征稅因素。為此，國(guó)家增值稅允許扣除購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含的稅款。
5.支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7％扣除率計(jì)算項(xiàng)稅額。
6.廢舊物資收購(gòu)部門(mén)向社會(huì)收購(gòu)的廢舊物資，按實(shí)際收購(gòu)價(jià)格依據(jù)10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
7.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)額主要包括以下幾個(gè)方面：
第一，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；
第二，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事項(xiàng)，或者是所注明稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；
第三，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。包括兩種情況：一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的年限在一年以上的機(jī)器、機(jī)械運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品；
第四，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)時(shí)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第五，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第六，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第七，非正常損失的貨物；
第八，非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
上述第七、八兩項(xiàng)的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中正常損耗外的損失。具體包括；
自然災(zāi)害損失；在管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，其他非正常損失等。
8.因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減，作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購(gòu)貨方已付貨款，或者貨款未付但已作財(cái)務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，銷(xiāo)售方必須取得從購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回或索取折讓證明單，方可作為開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)。銷(xiāo)貨方在未收到購(gòu)貨方送交的證明單以前，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。紅字專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷(xiāo)貨方?jīng)_減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證。其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
9.納稅人把按規(guī)定不準(zhǔn)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，已從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要按其購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算的稅額沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。
10.如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
11.納稅人因兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×非稅營(yíng)業(yè)額／全部營(yíng)業(yè)額
12.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅為6％。
免稅優(yōu)惠
增值免稅優(yōu)惠分為兩種類(lèi)型：有抵扣權(quán)的免稅優(yōu)惠和無(wú)抵扣權(quán)的免優(yōu)惠。和其他國(guó)家一樣，除某些特定貨物外，對(duì)出口貨物都實(shí)行有抵扣權(quán)的免稅；對(duì)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的非出口的免稅貨物則實(shí)行無(wú)抵扣權(quán)的免稅。
現(xiàn)將增值稅免稅項(xiàng)目分以下幾類(lèi)：
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級(jí)產(chǎn)品。凡農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售這些自產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品時(shí)，既不征稅也不準(zhǔn)扣稅。
2.避孕藥品和用具。這類(lèi)免稅屬于對(duì)貨物的免稅。即對(duì)避孕藥品和用具，從生產(chǎn)——零售——批發(fā)，全環(huán)節(jié)免征增值稅，因而也不存在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。
3.古舊圖書(shū)。指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。對(duì)銷(xiāo)售這些古舊圖書(shū)者，既不征稅也不扣稅。因?yàn)橘?gòu)進(jìn)這些古舊圖書(shū)時(shí)，沒(méi)有據(jù)以扣稅的專(zhuān)用發(fā)票，因此無(wú)需扣稅。對(duì)銷(xiāo)售這類(lèi)圖書(shū)給予免稅照顧，則可以使國(guó)家傳統(tǒng)文化、知識(shí)得以保護(hù)、繼承和發(fā)揚(yáng)。
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人專(zhuān)用的物品；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人銷(xiāo)售使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)以及應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的貨物。這些從國(guó)外進(jìn)口的貨物不存在進(jìn)項(xiàng)稅款，因此無(wú)需抵扣稅款；從使用方向看，這些貨物類(lèi)似用于最終消費(fèi)，基本不存在下一環(huán)節(jié)需要扣稅的問(wèn)題。對(duì)它們采用無(wú)抵扣免稅既不會(huì)造成重復(fù)征稅也不會(huì)對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方帶來(lái)不利影響。
增值稅“出口退稅”的優(yōu)惠
1.凡有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準(zhǔn)予退還或免征增值和消費(fèi)稅稅額。出口退貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)條件：
?。?）必須是屬于屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。
?。?）必須是報(bào)關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。
?。?）在財(cái)務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下，只有同時(shí)具備以上三個(gè)條件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，對(duì)出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個(gè)方面：
第一，明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅，它們是：原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等）。
第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個(gè)條件，但國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。具體是指：
?、賹?duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；
?、趯?duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對(duì)外修理修配的貨物；
?、弁廨喒?yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；
④利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品建筑材料；
?、萜髽I(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。
2.明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費(fèi)稅方式給予鼓勵(lì)和支持。
它們是：
（1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；
?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；
?。?）卷煙（只限于有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙）；
?。?）軍品及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的物資；
?。?）國(guó)家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免照顧，所以出口時(shí)不能再予以退稅。
3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷(xiāo)或出口均不得做扣除或退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購(gòu)上的特殊因素，特準(zhǔn)扣除或退稅，這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、革柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、鬃尾、山羊板皮、紙制品等。
4.出口貨物退稅稅種。出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國(guó)內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是增值稅和消費(fèi)稅，不包括營(yíng)業(yè)稅。
結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)金額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額公式中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指依出口貨物離岸價(jià)和外匯牌價(jià)計(jì)算的人民幣金額。
凡是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算確定：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷(xiāo)售金額／（1＋征收率）×退稅率其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計(jì)算確定。
如果出口貨物的銷(xiāo)售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏離而又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
7.出口退稅程序。出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報(bào)，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。
?。?）出口退稅登記——這是對(duì)出口進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度。具體做法是：經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)后，持有關(guān)批件及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅登記。主管機(jī)關(guān)對(duì)其申請(qǐng)審驗(yàn)無(wú)誤后，發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記表”，企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫(xiě)后交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記證”。通過(guò)辦理出口退稅登記，可以溝通稅、企之間的有關(guān)情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。
?。?）出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出口貨物的實(shí)際情況和國(guó)家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī)，對(duì)企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項(xiàng)所作的一種書(shū)面鑒定。凡經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)填寫(xiě)“出口貨物退稅鑒定表”，鑒定表一般包括三方面內(nèi)容：一是出口退稅的法規(guī)鑒定；二是管理制度方面的鑒定；三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。
?。?）是指出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作出口銷(xiāo)售后，按照辦理出口退稅的有關(guān)規(guī)定和要求，以《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》為核心，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退（免）稅申請(qǐng)的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以審核確定退（免）稅的前提條件和重要依據(jù)。凡經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后按月申報(bào)《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》。申報(bào)表主要內(nèi)容有：出口貨物的名稱(chēng)、銷(xiāo)售數(shù)量、貨物進(jìn)價(jià)總額、費(fèi)用扣除率、扣除費(fèi)用總額、出口退稅計(jì)稅價(jià)格總額、適用稅目稅率、應(yīng)退稅金額及應(yīng)收外匯等。同時(shí)，還要提供辦理出口退稅的有關(guān)退稅的有關(guān)憑證，包括出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬，購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，出口貨物消費(fèi)稅專(zhuān)用發(fā)票，蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)單》和出口收匯單證等。
?。?）出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請(qǐng)后，對(duì)出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項(xiàng)進(jìn)行審核的管理制度。負(fù)責(zé)審核出口遲稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)退稅申報(bào)表后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。經(jīng)審核無(wú)誤后，逐級(jí)報(bào)請(qǐng)負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，并按規(guī)定填寫(xiě)《收入退還書(shū)》，交當(dāng)?shù)劂y行（國(guó)庫(kù)）辦理退庫(kù)手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須自接到申請(qǐng)之日起一個(gè)月內(nèi)辦完有關(guān)退（免）稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由國(guó)家省一級(jí)國(guó)稅局負(fù)責(zé)。
?。?）出口貨物退稅的檢查和清算——出口貨物退稅的檢查是指主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核退稅過(guò)程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對(duì)有關(guān)退稅憑證和賬物，并根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定對(duì)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)組織全面檢查或抽查的一項(xiàng)制度。
出口退稅的清算是指在年終了后三個(gè)月后，出口企業(yè)必須對(duì)上年度出口貨物種類(lèi)、數(shù)量、金額、稅率、費(fèi)用扣除率和已退稅額等情況進(jìn)行全面清算，并將清算結(jié)果報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以企業(yè)的清算報(bào)告時(shí)行審核，多退的收回，少退的補(bǔ)足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請(qǐng)。