增值稅銷(xiāo)售方式的選擇的籌劃
在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中,為了達(dá)到促銷(xiāo)的目的,往往采取多種多樣的銷(xiāo)售方式。不同的銷(xiāo)售方式下,銷(xiāo)售者取得的銷(xiāo)售額會(huì)有所不同,對(duì)不同銷(xiāo)售方式如何確定其增值稅的銷(xiāo)售額,既是企業(yè)關(guān)心的問(wèn)題也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。在這里就折扣銷(xiāo)售稅收籌劃問(wèn)題作以闡述。
折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因,而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠,如購(gòu)買(mǎi)10件該產(chǎn)品,給予價(jià)格折扣10%,購(gòu)買(mǎi)20件該產(chǎn)品,給予價(jià)格折扣20%等。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)同時(shí)發(fā)生的,因此,稅法規(guī)定,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
這一規(guī)定,無(wú)形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。
在這里需要說(shuō)明幾點(diǎn):第一,折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后,為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款,而協(xié)議許諾給購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠(如在10天內(nèi)付款,貨款折扣2%;20天內(nèi)付款,折扣1%;30天內(nèi)全價(jià)付款)。
銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,因此,銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。第二,折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣,如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的,則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除,且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。
某大型商場(chǎng)是增值稅的一般納稅人,購(gòu)貨均能取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票,為促銷(xiāo)欲采用三種方式:一是商品六折銷(xiāo)售;二是購(gòu)物滿(mǎn)200元贈(zèng)送價(jià)值60元的商品(成本為40元,均為含稅價(jià));三是購(gòu)物滿(mǎn)200元,給返還60元的現(xiàn)金。假定該商場(chǎng)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40%,銷(xiāo)售額為200元的商品,其成本為120元,消費(fèi)者同樣購(gòu)買(mǎi)200元的商品,對(duì)于該商場(chǎng)選擇哪種方式最為有利呢?
打折銷(xiāo)售。商品六折銷(xiāo)售,價(jià)值200元的商品售價(jià)140元。增值稅:
?。?40÷(1+17%)×17%-120]/(1+17%)=2.9(元)
200÷(1十17%)×17%-120×(1+17%)=11.62(元)
贈(zèng)送60元的商品視同銷(xiāo)售,應(yīng)繳增值稅:
60÷(1+17%)×17%-40(1+17%)×17%=2.9(元)。
合計(jì)應(yīng)繳增值稅:
11.62+2.9=14.52(元)
返還現(xiàn)金。銷(xiāo)售200元的商品,應(yīng)納增值稅為11.62元。
上述三種方案中,方案一,最優(yōu),企業(yè)上繳的增值稅額最少,后兩種方案次之。
企業(yè)在選擇方案時(shí),除了考慮增值稅的稅負(fù)外,還應(yīng)考慮其他各稅的負(fù)擔(dān)情況,如贈(zèng)送實(shí)物或現(xiàn)金,還要由商家代繳個(gè)人所得稅,對(duì)其獲得的利潤(rùn)還要上繳所得稅等等。
只有進(jìn)行綜合全面地籌劃,才能使企業(yè)降低稅收成本,獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
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