如何進(jìn)行增值稅籌劃

來(lái)源: (正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校) 編輯: 2003/08/25 08:54:01 字體:
    一、增值稅納稅人身份的籌劃

    (一)增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)。增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,不同身份的納稅人適用的稅率不同,稅收優(yōu)惠政策也不同,而且差異較大。現(xiàn)行稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定:

    一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位,經(jīng)申請(qǐng)審批認(rèn)定為一般納稅人,享受一般納稅人待遇。符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人以17%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,并直接以銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,也不得使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也劃歸為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)納增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下:從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主(具體規(guī)定為從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占其年總銷售額50%以上),同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)納增值稅銷售額在100萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人,100萬(wàn)元以上為一般納稅人;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)納增值稅銷售額在180萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人,180萬(wàn)元以上為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務(wù)資料,能否準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,如果能則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度健全,反之則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度不健全。稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定納稅人身份時(shí)主要是考慮會(huì)計(jì)核算制度是否健全,而不是銷售規(guī)模,也就是說(shuō),如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度確實(shí)健全,且能準(zhǔn)確完整地提供稅務(wù)資料,依法納稅,即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)還有差距,也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。反之,即使銷售規(guī)模達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并已認(rèn)定為一般納稅人,如果其會(huì)計(jì)核算制度不健全,甚至有違法行為,則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。

    (二)選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的幾個(gè)因素。首先是增值率因素,對(duì)小規(guī)模納稅人而言,增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比,即增值率越大稅負(fù)越輕,原因是較低的征收率優(yōu)勢(shì)逐步勝過(guò)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的劣勢(shì);而對(duì)一般納稅人而言,增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比,即增值率越大稅負(fù)越重,原因是增值率越大,則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款相對(duì)越少。

    其次是產(chǎn)品銷售對(duì)象,如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人,且增值稅專用發(fā)票使用頻繁,則應(yīng)選擇一般納稅人;再次是健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本,如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來(lái)的好處,則反而對(duì)企業(yè)不利。

    (三)納稅人身份的具體籌劃思路:

    1.個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人,沒(méi)有籌劃余地。

    2.如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請(qǐng)認(rèn)定,否則將受到直接按銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。

    3.產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過(guò)計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅入稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重。假設(shè)一般納稅人銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率均為t1,應(yīng)納稅額為T1,小規(guī)模納稅人征收率為t2,應(yīng)納稅額為T2銷售收入為S,購(gòu)進(jìn)貨款為G,銷項(xiàng)稅額為Ts,進(jìn)項(xiàng)稅額為Tg,增值率為R.則:

    一般納稅人:R=(S-G)/G,則G=S/(1十R),

    應(yīng)納稅額Tl=Ts-Tg=(S-G)×tl=S×[1-1/(1十R)]×t1,

    小規(guī)模納稅人:應(yīng)納稅額T2=S×t2,

    當(dāng)T1=T2時(shí),兩者稅負(fù)相等,則:S×[1一1/(1十R)]×t1=S×t2,即:增值率R=t2/(t1-t2),如果t1=17%,t2=6%,則R=6%/(17%一6%)=54.5%,籌劃思路是:

    (1)當(dāng)增值率R=t2/(t1-t2)時(shí),一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等,從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)兩種身份無(wú)差異。

    (2)當(dāng)增值率R>t2/(t1-t2)時(shí),一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人稅負(fù),從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

    (3)當(dāng)增值率R<t2/(t1-t2)時(shí),一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù),從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)應(yīng)選擇一般納稅人。

    4.小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須考慮年應(yīng)納稅銷售額是否達(dá)標(biāo),產(chǎn)品增值率大小、健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本以及產(chǎn)品銷售對(duì)象等因素進(jìn)行綜合考慮,如果增值率R=tl/(tl-t2),產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人,年應(yīng)納稅銷售額在法定標(biāo)準(zhǔn)附近,會(huì)計(jì)核算制定不夠健全,則主要考慮成為一般納稅人所帶來(lái)的好處與健全會(huì)計(jì)核算制度所增加的成本進(jìn)行比較。如果是前者大于后者,則應(yīng)努力增加銷售額,使企業(yè)成為一般納稅人反之,則應(yīng)使銷售額在標(biāo)準(zhǔn)以下,維持小規(guī)模納稅人身份。

    5.對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主,同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,如果通過(guò)考慮產(chǎn)品增值率、銷售對(duì)象、會(huì)計(jì)核算制度判定成為一般納稅人更有利,但年銷售額比較小,則應(yīng)提高從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額,并使其占年總銷售額50%以上,進(jìn)而更容易成為一般納稅人反之,如果成為小規(guī)模納稅人更為有利,則應(yīng)使從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占其年總銷售額50%以下,這樣即使年銷售額比較大,只要未超過(guò)180萬(wàn)元,仍滿足小規(guī)模納稅人條件。

    二、通過(guò)分立或分散經(jīng)營(yíng)進(jìn)行增值稅簿劃

    (一)分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃的依據(jù):

    1.現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對(duì)象獨(dú)立化,主要針對(duì)某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對(duì)農(nóng)產(chǎn)品只有納稅人自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,經(jīng)過(guò)加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免;

    2.現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負(fù)重,營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)輕,對(duì)不同納稅人的混合銷售行為稅務(wù)處理不一樣。對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)以及以該類業(yè)務(wù)為主(該類業(yè)務(wù)銷售額占50%以上)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)人的混合銷售行為征收增值稅,其他納稅人的混合銷售行為征收營(yíng)業(yè)稅;

    3.對(duì)兼營(yíng)行為要求分別核算,否則稅率從高,納稅人同時(shí)兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、應(yīng)征增值稅勞務(wù)項(xiàng)目和應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目,應(yīng)分別核算,否則全部征收增值稅,且稅率從高。

    (二)分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃思路:

    1.對(duì)小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營(yíng),獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè),使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到,以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);

    2.對(duì)混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè),應(yīng)將其混合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng),設(shè)立獨(dú)立法人,分別核算,讓該部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅,以減輕企業(yè)整體稅負(fù);

    3.對(duì)有兼營(yíng)行為的企業(yè),其兼營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算,使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。

    三.通過(guò)合并或聯(lián)營(yíng)進(jìn)行增值稅籌劃

    (一)合并籌劃。對(duì)小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人,經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利,但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大,可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并,使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

    (二)聯(lián)營(yíng)籌劃。增值稅納稅人可通過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人,減輕稅負(fù)。如營(yíng)業(yè)電信器材的企業(yè),單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅,但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的則繳納營(yíng)業(yè)稅,不繳增值稅。

    四、充分利用稅收優(yōu)惠政策

    增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種,如能很好得利用這些優(yōu)惠政策,可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型:按行業(yè)優(yōu)惠類,針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策,如對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多;按產(chǎn)品優(yōu)惠類,如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多;按地區(qū)優(yōu)惠類,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多;按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類,如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型,企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì),以最大限度地享受稅收優(yōu)惠,用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
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