增值稅稅收籌劃――一般納稅人的增值稅節(jié)稅策略

　　除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

    一、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額節(jié)稅策略

    銷(xiāo)項(xiàng)稅額指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷(xiāo)售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷(xiāo)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和稅額。銷(xiāo)項(xiàng)銳額在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取額，其計(jì)算公式如下：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率

    銷(xiāo)項(xiàng)稅額節(jié)稅的關(guān)鍵在于：第一，銷(xiāo)售額節(jié)稅；第二，稅率節(jié)稅。一般來(lái)說(shuō)。銷(xiāo)售額節(jié)稅可能性較大，稅率節(jié)稅余地不大。就銷(xiāo)售額而言存在下列節(jié)稅策略：

　　1.實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入帳時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；

　　2.隨同貨物銷(xiāo)售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷(xiāo)售收入；

　　3.銷(xiāo)售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷(xiāo)售收入；

　　4.設(shè)法將銷(xiāo)售過(guò)程中的回扣沖減銷(xiāo)售收入；

　　5.采取某種合法合理坐支，少匯銷(xiāo)售收入；

　　6.商品性貨物用于本企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)銷(xiāo)售，但采取低估價(jià)，次品折扣方式降低銷(xiāo)售額；

　　7.采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，可避免作為對(duì)外銷(xiāo)處理；

　　8.以物換物；

　　9.為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；

　　10.為公關(guān)將合格品降低為殘次品，低價(jià)銷(xiāo)給對(duì)方或送給對(duì)方；

　　11.納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從銷(xiāo)貨退回或折在發(fā)生的當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額節(jié)稅策略進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額：因此進(jìn)項(xiàng)稅額節(jié)稅策略包括：

　　1.在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物；

　　2.納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙?zhuān)用的增值稅發(fā)票，而且向銷(xiāo)方取得增值稅款專(zhuān)用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額；

　　3.納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；

　　4.納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；

　　5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；

　　6.為了順利獲得抵扣，節(jié)稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；第三，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其它有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；

　　7.在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；

　　8.將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；

　　9.采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。

　　以上二大類(lèi)節(jié)稅手段，從本質(zhì)上說(shuō)可歸納為：一是爭(zhēng)取縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。