混合銷售的稅收籌劃技巧——籌劃原理

    一、稅收籌劃原理

    混合銷售行為，是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營(yíng)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，二者間是緊密相連的從屬關(guān)系。

    混合銷售是面向同一購(gòu)買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià)，二者不可能分開核算。比如，一個(gè)企業(yè)銷售一臺(tái)機(jī)器的同時(shí)，負(fù)責(zé)把這臺(tái)機(jī)器運(yùn)到客戶指定地點(diǎn)，就是屬于這樣一項(xiàng)不可分割的交易。因?yàn)闆](méi)有前面的機(jī)器買賣行為，就沒(méi)有后面的機(jī)器運(yùn)輸行為，它們是一項(xiàng)有著緊密從屬關(guān)系的買賣行為。

    對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50％。

    比如，某大學(xué)在2000年12月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)其新研制出來(lái)的技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入120萬(wàn)元。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)80萬(wàn)元，儀器設(shè)備費(fèi)40萬(wàn)元。因?yàn)樵摯髮W(xué)不是以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，該校取得的120萬(wàn)元混合銷售收入，全部按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。

    又如，某櫥柜公司生產(chǎn)櫥柜，并代顧客設(shè)計(jì)和安裝櫥柜。2000年12月，該公司承包的櫥柜設(shè)計(jì)安裝工程中，總收入為20萬(wàn)元，其中：公司提供的自制櫥柜銷售收入為8萬(wàn)元，設(shè)計(jì)安裝費(fèi)為12萬(wàn)元。該公司開具的都是普通發(fā)票，并都收到了貨款。假定該公司2000年的設(shè)計(jì)、安裝收入為120萬(wàn)元，櫥柜銷售收入為100萬(wàn)元，那該公司12月承包的櫥柜設(shè)計(jì)安裝工程應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅；假定該公司2000年的設(shè)計(jì)、安裝收入為100萬(wàn)元，櫥柜銷售收入為120萬(wàn)元，那么該公司12月承包的櫥柜設(shè)計(jì)安裝工程應(yīng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

    混合銷售行為稅收籌劃的原理與兼營(yíng)中稅收籌劃的原理幾乎一致，即當(dāng)實(shí)際的增值率大于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，繳納增值稅比較合算（注：前提均為不含稅銷售額）。

    根據(jù)上述結(jié)論，我們得出如下混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)的一覽表（表-1）。

    表-1  混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)

                                            節(jié)稅點(diǎn)／％

    增值稅適用稅率／％　　營(yíng)業(yè)稅適用稅率／％

                                     （營(yíng)業(yè)稅率／增值稅稅率）

    17　　　　　　　　   3　　　　　　　　　　 17.65

    17　　　　　　　　   5　　　　　　　　　　 29.41

    13　　　　　　　　   3　　　　　　　　　　 23.08

    13　　　　　　　　   5　　　　　　　　　　 38.46

    在計(jì)算出企業(yè)自身的增值率后，對(duì)照上表，即可知道企業(yè)應(yīng)采用何種納稅辦法。