企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃——出口經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃

　　某企業(yè)持有100萬(wàn)元資金，或者投資于產(chǎn)品A，或者投資于產(chǎn)品B（兩種產(chǎn)品均適用17％的增值稅和33％的所得稅），產(chǎn)品A的購(gòu)進(jìn)價(jià)稅總額與銷售價(jià)稅總額分別為90萬(wàn)元和140萬(wàn)元，各項(xiàng)費(fèi)用額10萬(wàn)元，全部用于國(guó)內(nèi)銷售；產(chǎn)品B購(gòu)進(jìn)價(jià)稅總額與銷售價(jià)稅總額分別為92萬(wàn)元和137萬(wàn)元，其中出口比重為90％，各項(xiàng)費(fèi)用額8萬(wàn)元，通過(guò)計(jì)算可以得出如下數(shù)據(jù)：

　　1.分析產(chǎn)品A：

　　應(yīng)納增值稅＝140/（117％）×17％－90／（1＋17％）×17％＝7.27萬(wàn)元

　　稅前利潤(rùn)＝140÷（1＋17％）－90÷（1＋17％）－10＝32.73萬(wàn)元

　　應(yīng)納所得稅32.73×33％＝10.80萬(wàn)元

　　納稅現(xiàn)金支出合計(jì)18.07萬(wàn)元

　　稅后利潤(rùn)＝21.93萬(wàn)元

　　應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流入凈增加量＝140－90－10－18.07＝21.93萬(wàn)元

　　2.分析產(chǎn)品B：

　　銷項(xiàng)稅額＝137×（1－90％）／（1＋17％）×17％＝1.99萬(wàn)元

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝92／（1＋17％）×17％＝13.37萬(wàn)元

　　出口退稅額＝92×90％／（1＋17％）×17％＝12.03萬(wàn)元

　　應(yīng)納增值稅額＝1.99－（13.7－12.03）＝0.65萬(wàn)元

　　稅前利潤(rùn)＝137÷（1＋17％）－92÷（1＋17％）－8＝30.45萬(wàn)元

　　應(yīng)納所得稅＝30.45×33％＝10.05萬(wàn)元

　　納稅現(xiàn)金支出合計(jì)10.70萬(wàn)元

　　稅后利潤(rùn)＝19.75萬(wàn)元

　　應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流入凈增加量＝137－92－8－10.70＝26.30萬(wàn)元

　　產(chǎn)品B比產(chǎn)品A現(xiàn)金凈流入量相對(duì)增加4.37萬(wàn)元，納稅減少18.07－10.70＝7.37萬(wàn)元。

　　可見(jiàn)，盡管產(chǎn)品A賬面的稅前利潤(rùn)與稅后利潤(rùn)都比產(chǎn)品B大，然而后者的現(xiàn)金入量卻反比前者相對(duì)增加了4.37萬(wàn)元，即產(chǎn)品A與B各自的再投資規(guī)模將由原來(lái)的10 0萬(wàn)元分別增加為121.93萬(wàn)元和126.30萬(wàn)元，因而，從現(xiàn)金流入量增加于賬面收益的增加原則出發(fā)，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品B較之產(chǎn)品A對(duì)企業(yè)是更為有利的，不僅前者的現(xiàn)金流入量得以更大的增加，而且其納稅負(fù)擔(dān)也比后者減少了7.37萬(wàn)元，抑減幅度為40.79％（7.37／18.07），從而極大地降低了企業(yè)納稅有效現(xiàn)金需要量的壓力。究其主要原因，就在于產(chǎn)品B的課征增值稅的有效稅基僅為名義稅基的10％，即其增值稅負(fù)擔(dān)相對(duì)降低了90％，而產(chǎn)品A則不然，其有效稅基與法定稅基完全相符，因而增值稅負(fù)擔(dān)未得到絲毫的抑減。