審計(jì)也可引導(dǎo)稅收籌劃

　　稅收籌劃與國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)家財(cái)稅政策密切相關(guān)。納稅人如果籌劃得當(dāng)，會(huì)節(jié)約稅款支出，相應(yīng)地國(guó)家財(cái)政收入會(huì)減少；如果籌劃得當(dāng)?shù)荒艿玫蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，則國(guó)家的稅收政策可能落實(shí)不到位，影響國(guó)家財(cái)政收入的真實(shí)性和納稅人稅收籌劃的積極性；如果籌劃脫離 “合法性”特點(diǎn)，則會(huì)造成國(guó)家稅收流失，并形成企業(yè)間不平等競(jìng)爭(zhēng)。

　　稅收籌劃與國(guó)家財(cái)政收入的相關(guān)性，使稅收籌劃與承擔(dān)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的國(guó)家財(cái)政審計(jì)聯(lián)系緊密。根據(jù)國(guó)家財(cái)政審計(jì)的職責(zé)與目的，與稅務(wù)機(jī)關(guān)、代理機(jī)構(gòu)等企業(yè)外部機(jī)構(gòu)相比，國(guó)家財(cái)政審計(jì)主要從對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響、對(duì)國(guó)家稅收政策的完善和落實(shí)的角度看待稅收籌劃，并依照《憲法》和《審計(jì)法》賦予的權(quán)限，從稅收征納關(guān)系的兩個(gè)方面對(duì)稅收籌劃的適當(dāng)性進(jìn)行監(jiān)督。在我國(guó)，稅收籌劃屬新生事物，納稅人對(duì)它的認(rèn)識(shí)尚處于初級(jí)階段，急需各個(gè)方面對(duì)稅收籌劃進(jìn)行扶持。從國(guó)家財(cái)政審計(jì)的職能分析，可從以下幾個(gè)方面對(duì)稅收籌劃進(jìn)行引導(dǎo)和支持。

　　針對(duì)國(guó)家稅收政策中的不完善之處，提出合理化建議，為企業(yè)進(jìn)行合法稅收籌劃提供政策空間。國(guó)家財(cái)政審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題，其職能隨著國(guó)家財(cái)稅政策的調(diào)整而變動(dòng)，并服務(wù)于政策的完善和落實(shí)。當(dāng)前國(guó)家財(cái)政審計(jì)的基本職能可概括為：揭露問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革。稅收籌劃需要在稅收政策許可的范圍內(nèi)實(shí)施，但如果政策本身不完善，則企業(yè)的籌劃可能走樣。而國(guó)家財(cái)政審計(jì)通過履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在執(zhí)行國(guó)家稅收政策中存在的問題，并在揭露問題的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的政策方面的原因，提出完善政策的合理化建議，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造平等的政策空間。如針對(duì)不同類型企業(yè)增值稅稅負(fù)的差異，結(jié)合納稅人采取的籌劃方案和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管措施，可從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面或稅率方面進(jìn)行分析，了解國(guó)家對(duì)不同行業(yè)的具體稅收規(guī)定，提出支持高附加值企業(yè)發(fā)展的建議。

　　督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，可以促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃方案的落實(shí)。當(dāng)前，稅收籌劃主要體現(xiàn)為企業(yè)個(gè)體的行為，不同的企業(yè)根據(jù)各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，采取相應(yīng)的籌劃方式，但不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的掌握不盡相同，致使同一籌劃方案在甲地得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，而在乙地卻被稅務(wù)部門認(rèn)定為違規(guī)行為。國(guó)家財(cái)政審計(jì)在促進(jìn)征納稅行為的統(tǒng)一、稅收籌劃方案的落實(shí)等方面可發(fā)揮積極作用。根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，國(guó)家財(cái)政審計(jì)具有對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和查補(bǔ)稅款的行政行為進(jìn)行監(jiān)督的職能。通過對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管情況進(jìn)行監(jiān)督，可對(duì)其執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策情況、對(duì)不同經(jīng)營(yíng)方式的稅款征收情況的合法性和合規(guī)性作出評(píng)價(jià)，以促使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，嚴(yán)格按稅收政策的規(guī)定征收稅款，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的積極性。如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)不能及時(shí)辦理退稅或給予批復(fù)等情況，國(guó)家財(cái)政審計(jì)均可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定及時(shí)執(zhí)行。

　　合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的法律、法規(guī)，在稅收法律許可的范圍內(nèi)依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。國(guó)家財(cái)政審計(jì)在對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督的同時(shí)，還需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)，以核實(shí)重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收申報(bào)的真實(shí)性和稅款計(jì)算、繳納的合法性。對(duì)實(shí)施稅收籌劃的納稅人，需要以企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ)，從兩個(gè)方面分析籌劃方案的合法性。一是比較籌劃方案與應(yīng)稅行為的時(shí)間順序，確保稅收籌劃發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，否則，要確定納稅人是否有逃避納稅責(zé)任進(jìn)行偷稅的可能；二是分析籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向是否存在一致性，在現(xiàn)行稅法尚未完善的條件下，確定納稅人是否有鉆稅法的“空子”進(jìn)行避稅，從而減少稅負(fù)的行為。