納稅籌劃法律知識——稅務(wù)行政賠償

  1.稅務(wù)行政賠償?shù)奶攸c(diǎn)

  所謂稅務(wù)行政賠償是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為違法或不當(dāng),給管理相對人的合法權(quán)益造成傷害,由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)以賠償為形式的法律責(zé)任。行政賠償是國家賠償?shù)囊徊糠郑悇?wù)行政賠償有如下特點(diǎn):

 ?。?)損害是由稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的。

 ?。?)造成損害的原因是行政機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)時違法或不當(dāng)。

  (3)由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)賠償責(zé)任。

 ?。?)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為對管理相對人的合法權(quán)益造成侵害。

 ?。?)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對工作人員故意或過失給管理相對人造成的損失有賠償責(zé)任,對代征、代扣代繳義務(wù)人造成的行政損害先行承擔(dān)責(zé)任,然后依法追究代征、代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任。

  (6)稅務(wù)行政賠償以金錢賠償為主,以行政機(jī)關(guān)承認(rèn)錯誤、賠禮道歉、恢復(fù)名譽(yù)、消除影響、返還權(quán)益等其他賠償為輔助形式。

  2.請求稅務(wù)行政賠償?shù)某绦?br>
  請求行政賠償是每個公民的合法權(quán)益。我國憲法第41條規(guī)定:由于國家機(jī)關(guān)和國家工作人員侵犯公民權(quán)利而受到損失人,有依照法律規(guī)定取得賠償?shù)臋?quán)利。行政訴訟法規(guī)定的行政賠償責(zé)任,使憲法規(guī)定的公民權(quán)利得到有效的落實(shí)。行政損害的受害人請求行政賠償有兩個途徑:一是向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出損害賠償請求;二是對行政機(jī)關(guān)的處理不服,可以向人民法院提起行政訴訟。

  (1)向行政機(jī)關(guān)提出損害賠償?shù)恼埱??!缎姓V訟法》第67條第2款規(guī)定:

  公民、法人或其他組織單獨(dú)就損害賠償提出請求,應(yīng)當(dāng)先由行政機(jī)關(guān)解決。對行政機(jī)關(guān)的處理不服,可以向人民法院提起訴訟。行政訴訟法的這一條規(guī)定,明確了請求行政賠償?shù)捻樞?,即先由稅?wù)行政機(jī)關(guān)解決,對行政機(jī)關(guān)的處理不服,才可以向人民法院提起行政訴訟,行政機(jī)關(guān)處理行政損害賠償案件可適用調(diào)解。

 ?。?)行政損害賠償訴訟。公民、法人和其他組織就行政損害賠償提出請求,應(yīng)先由行政機(jī)關(guān)解決。對行政機(jī)關(guān)的處理不服,可以在接到行政賠償決定之日起30日內(nèi)向人民法院提起訴訟。

  行政損害賠償訴訟程序與行政訴訟程序類似,行政損害賠償訴訟的被告也是稅務(wù)機(jī)關(guān),行政機(jī)關(guān)賠償損失后,可以責(zé)令有故意或重大過失的行政機(jī)關(guān)工作人員承擔(dān)部分或全部的賠償費(fèi)用。如果人民法院在審理的過程中發(fā)現(xiàn)損害是由行政機(jī)關(guān)工作人員以外的第三人造成的,行政賠償訴訟應(yīng)轉(zhuǎn)為民事?lián)p害訴訟,以該第三人作為被告。如果雖有第三人的原因,但行政機(jī)關(guān)或行政機(jī)關(guān)工作人員仍有責(zé)任的,那么該第三人就應(yīng)作為行政賠償訴訟的第三人參加訴訟。人民法院審理行政賠償訴訟可以適用調(diào)解,也可直接判決、維持或者改變行政賠償決定。

  3.稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要素

  根據(jù)《行政訴訟法》第67條規(guī)定,行政機(jī)關(guān)承擔(dān)損害賠償責(zé)任應(yīng)具備以下條件:

 ?。?)行政損害賠償要有賠償?shù)氖聦?shí)存在。行政賠償以相對人受到實(shí)際損害為前提,無損害即無所謂賠償。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員的具體稅收行為確有違法或不當(dāng),但相對人并未受到實(shí)際損害,那么稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然不用承擔(dān)行政賠償責(zé)任。

 ?。?)行政賠償以行政機(jī)關(guān)的具體行政行為違法或不當(dāng)為前提。行政違法不僅指適用行政法規(guī)的錯誤,也包括違反其他的法律、法規(guī)。行政行為不當(dāng)主要是指認(rèn)定事實(shí)有誤、處罰有失公平等。只有行政機(jī)關(guān)的具體行政行為違法或不當(dāng),造成了相對人的損害時,行政機(jī)關(guān)才負(fù)行政賠償?shù)呢?zé)任。

 ?。?)違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為與損害事實(shí)之間存在因果關(guān)系。相對人遭受損失可能是由多種原因造成的,但只有造成相對人損害的直接原因是由行政行為的違法或不當(dāng)引起的,行政機(jī)關(guān)才負(fù)損害賠償?shù)呢?zé)任。

 ?。?)行政機(jī)關(guān)及其工作人員在執(zhí)行公務(wù)時造成他人損害所承擔(dān)的賠償責(zé)任屬于民事責(zé)任,行政賠償包括三個方面的內(nèi)容:一是失職造成的相對人的損失,也就是應(yīng)當(dāng)作為卻不作為而造成的損害,如拒絕發(fā)售發(fā)票等。二是因越權(quán)行為造成相對人的損害。三是因?yàn)E用職權(quán)造成相對人的損害。

  我國行政訴訟法第69條規(guī)定:賠償費(fèi)用從各級財(cái)政列支。各級人民政府可以責(zé)令有責(zé)任的行政機(jī)關(guān)支付部分或全部的賠償費(fèi)用,具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。也就是說,行政賠償費(fèi)用由各級人民政府從其財(cái)政計(jì)劃中列支。

  4.其他注意事項(xiàng)

  稅務(wù)行政賠償訴訟與稅務(wù)行政訴訟一樣,須注意以下事項(xiàng):

 ?。?)外國人、無國籍人和外國組織在我國委托律師代理行政訴訟的,應(yīng)當(dāng)委托我國律師機(jī)構(gòu)的律師,從我國境外寄交或者托交授權(quán)委托書,應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在國公證機(jī)關(guān)證明,并經(jīng)我國駐該國使館認(rèn)證,或者履行我國與該所在國訂立的有關(guān)條約中規(guī)定的手續(xù)后,才具有效力。

 ?。?)人民法院審理行政案件應(yīng)當(dāng)收取訴訟費(fèi)用,訴訟費(fèi)用由敗訴方承擔(dān),雙方都有責(zé)任由雙方承擔(dān)。原告或者上訴人在法定期限內(nèi)不預(yù)交訴訟費(fèi)用,又不提出緩交申請的,按自動撤訴處理。

 ?。?)行政訴訟期間,從審理開始之日的次日計(jì)算。期間不以月的第一天起計(jì)算時,一個月為30日。期間的最后一天是星期日或者其他法定休假日,可以依次順延。期間不包括在途時間。
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