避稅與反避稅——國際避稅問題概述

　　國際避稅是指跨國納稅人利用種種公開的合法的手段，在各國稅收法規(guī)和有關稅收協(xié)定條款許可的范圍內(nèi)，通過課稅主體（個體或法人）和課稅客體（貨幣或資產(chǎn)）的轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移，跨越國境來減輕或消除稅負的行為。

　　跨國納稅人躲避國際納稅義務與國內(nèi)納稅人躲避國內(nèi)納稅義務有較大的不同。一般來說，國際稅收所涉及的納稅人多是指在兩個或兩個以上的國家獲取收入，并在這些國家均負有納稅義務的法人和自然人，或者納稅人雖然沒有在兩個或兩個以上國家獲得收入，但在這些國家卻負有納稅義務的法人和自然人。例如某自然人，他居住在A國，到B國從事勞務服務并取得收入，他同時對A、B兩國負有納稅義務。再如A國的某個公司，到B國去投資建廠，同時對A、B兩國都負有納稅義務。跨國納稅是以一定跨國經(jīng)濟活動或經(jīng)濟往來為基本條件的，而跨國避稅也是在這一基礎上產(chǎn)生和發(fā)展的。

　　與跨國避稅有相聯(lián)系的還有節(jié)稅或稅務籌劃。節(jié)稅或稅務籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經(jīng)營和交易等事項。節(jié)稅與國際避稅較難區(qū)別，其根本區(qū)別在于避稅盡管不違犯稅法，但與稅收政策導向是相違背的，而節(jié)稅不但不違反稅法，而且符合政策導向。

　　國際避稅與國際逃稅也有性質(zhì)上的不同。這主要表現(xiàn)在：①利用的條件不同。國際避稅利用的是各國現(xiàn)行稅法的差別和不完善之處，而國際逃稅則是利用國家間稅收管理與合作存在的困難，如管轄權(quán)的不一致，對跨國納稅人在他國納稅情報掌握不夠等。②采取的手法不同。國際避稅采取的手法是公開的，它不違反現(xiàn)有稅法，而國際逃稅的手法則是隱蔽的，是違反現(xiàn)有稅法或國際稅收協(xié)定的。③達到的目的不同。國際避稅謀求的是在不觸犯稅法的情況下，盡量減少國際納稅義務，而國際逃稅謀求的是逃避稅法或國際稅收協(xié)定規(guī)定應該承擔的納稅義務。④處理的方式不同。對于國際避稅，一般需要通過有關國家對國內(nèi)稅法或稅收協(xié)定作出相應的補充規(guī)定，以期杜絕稅法漏洞，而在沒有作出補充規(guī)定之前則無法進行處理；對于國際逃稅則可以由有關國家根據(jù)其國內(nèi)稅法或稅收協(xié)定的規(guī)定，依法進行補稅或加處罰金，以示懲處。不過，從經(jīng)濟后果角度分析，合法的避稅和非法的逃稅對于有關國家的財政收入和跨國納稅人的稅負，以及歪曲經(jīng)濟活動方面發(fā)生的影響來說是基本相同的。