西部企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

    稅務(wù)籌劃是指經(jīng)濟(jì)主體為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的，在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。其根本的目的在于長(zhǎng)期的利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

    稅務(wù)籌劃在國(guó)外已經(jīng)風(fēng)靡了幾十年，近幾年，國(guó)內(nèi)企業(yè)界也開(kāi)始意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，掀起了一股學(xué)習(xí)研究稅務(wù)籌劃的潮流，但是還處在摸索、學(xué)習(xí)和推廣階段。由于歷史原因，西部地區(qū)在經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上一直較東部地區(qū)落后不少，中央為了促進(jìn)西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適時(shí)提出了西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，對(duì)于西部企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是千載難逢的機(jī)遇。為了貫徹西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，國(guó)家出臺(tái)了許多政治、經(jīng)濟(jì)政策，作為宏觀調(diào)控的主要手段的稅收政策，將在其中扮演著重要的角色。國(guó)家要研究稅收政策對(duì)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)，尋求改善稅收政策的途徑，從宏觀層面上改善西部企業(yè)的稅收環(huán)境。西部企業(yè)也應(yīng)該運(yùn)用國(guó)家的稅收政策，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這樣才能使企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力增強(qiáng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得生存和發(fā)展的空間。

    一、西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的環(huán)境分析

    （一）宏觀層次的不利形勢(shì)

    改革開(kāi)放后，我國(guó)采取“梯度推移論”的非均衡地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，并按照經(jīng)濟(jì)技術(shù)、發(fā)展水平和地理位置相結(jié)合的原則，把我國(guó)劃分為東部、中部和西部三個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域，稅收政策的制定實(shí)施多向東部沿海傾斜，從而造成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和差異，形成了總體上不利的稅負(fù)水平和稅收結(jié)構(gòu)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，東部九省區(qū)的綜合稅負(fù)平均為10.7％，而同期西部十省區(qū)卻達(dá)到13.79％。

    稅收體制上，現(xiàn)行的分稅制對(duì)西部企業(yè)的發(fā)展也明顯不利。西部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中多以能源開(kāi)采、礦產(chǎn)品開(kāi)采和農(nóng)產(chǎn)品為原料的初級(jí)加工業(yè)為主，因此當(dāng)前的“生產(chǎn)型”增殖稅中規(guī)定，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，實(shí)質(zhì)加重了西部企業(yè)的負(fù)擔(dān)。中央和地方稅的劃分，對(duì)資源稅等上繳貢獻(xiàn)大的西部也不合理。

    產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，西部地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)比例較小，非公有制經(jīng)濟(jì)比重低，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一，國(guó)企經(jīng)營(yíng)不佳，財(cái)政收入增長(zhǎng)緩慢，削弱了地方財(cái)政實(shí)力，西部企業(yè)得到的政府扶持相應(yīng)偏少。

    （二）微觀企業(yè)面臨的劣勢(shì)

    首先，我國(guó)企業(yè)界的稅務(wù)籌劃意識(shí)普遍缺乏，觀念陳舊，西部企業(yè)界尤其如此。企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)稅收知識(shí)了解很少，社會(huì)上偷逃稅成風(fēng)，關(guān)系稅、人情稅盛行，很少有人想通過(guò)自身的籌劃合理合法地節(jié)稅。

    其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃態(tài)度不明確，基本上是一種不支持、不反對(duì)的中庸觀，這反映了征稅機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，權(quán)利和權(quán)力的不對(duì)稱狀態(tài)導(dǎo)致了權(quán)力的過(guò)度膨脹，權(quán)力濫用難以避免。西部地區(qū)相對(duì)封閉，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維有一定的市場(chǎng)，企業(yè)在納稅權(quán)益的維護(hù)上形勢(shì)不樂(lè)觀。畢竟，再好的稅務(wù)籌劃方案最終都必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，否則只能是紙上談兵。

    第三，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有承擔(dān)稅務(wù)籌劃的職能部門(mén)。本來(lái)會(huì)計(jì)部門(mén)與稅務(wù)籌劃聯(lián)系最為密切，合理合法的籌劃方案依賴于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員因其會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，從事稅務(wù)籌劃具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，然而事實(shí)上由于稅務(wù)籌劃天然具有風(fēng)險(xiǎn)性，又沒(méi)有利益激勵(lì)，會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏積極性，導(dǎo)致其在稅務(wù)籌劃方面無(wú)所作為。

    （三）西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的大好機(jī)遇

    西部大開(kāi)發(fā)是國(guó)家適時(shí)制定的重大戰(zhàn)略決策，為配合大開(kāi)發(fā)，培育西部經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)點(diǎn)，引導(dǎo)資金技術(shù)流入西部，國(guó)家制訂了極為優(yōu)惠的政策，包括各種稅收優(yōu)惠政策，有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家宏觀調(diào)控直接作用于市場(chǎng)，政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于作為市場(chǎng)主體的納稅人對(duì)國(guó)家政策作出正確積極的回應(yīng)。成功的稅收籌劃意味著納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。西部企業(yè)一定要抓住機(jī)遇，準(zhǔn)確把握政策導(dǎo)向，落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

    二、西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的優(yōu)惠平臺(tái)分析

    優(yōu)惠平臺(tái)，是指納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所憑借的國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。它是稅務(wù)籌劃極為重要的平臺(tái)之一，廣為納稅人所采用。目前，西部的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：（1）所得稅方面，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，對(duì)外商投資企業(yè)可以免征、減征地方所得稅；對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)實(shí)行所得稅“兩免三減半”的政策，即內(nèi)資企業(yè)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起、外資企業(yè)自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（2）關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅方面，對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，除國(guó)家明確規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

    三、西部企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的思路

    （一）最大限度用足優(yōu)惠政策。為促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)。有關(guān)部門(mén)制定了眾多稅收優(yōu)惠政策，而且優(yōu)惠將長(zhǎng)期存在，西部企業(yè)應(yīng)以此為立足點(diǎn)，仔細(xì)研究有關(guān)優(yōu)惠政策，在稅收優(yōu)惠上做好做足文章。

    （二）結(jié)合西部的資源和勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)，吸引東部?jī)?yōu)勢(shì)企業(yè)來(lái)兼并和重組。東部?jī)?yōu)勢(shì)企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模、兼并部分虧損企業(yè)時(shí)，可以獲得實(shí)惠，如果被兼并方屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，還可享受所得稅減免優(yōu)惠。TCL集團(tuán)從1997年開(kāi)始，就成功運(yùn)用稅務(wù)籌劃，開(kāi)展對(duì)西部的投資合作，達(dá)到了“雙贏”的目的。

    （三）推進(jìn)技術(shù)改造，充分利用國(guó)有設(shè)備投資的抵免政策。西部多為國(guó)有老企業(yè)，技術(shù)相對(duì)比較落后，設(shè)備也大多陳舊和老化，所以西部企業(yè)利用技改進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既可以提高技術(shù)裝備，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)發(fā)展后勁，又可以達(dá)到減輕稅負(fù)的效應(yīng)，可謂一舉兩得。

    （四）培育企業(yè)自己的籌劃人才，力求培養(yǎng)自己的稅務(wù)會(huì)計(jì)。目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)已相繼開(kāi)展稅收籌劃，他們具有較強(qiáng)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，廣泛的信息渠道，獨(dú)立公正的中介身份等優(yōu)點(diǎn)，但是他們對(duì)于單個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、發(fā)展方向等關(guān)鍵性信息，又遠(yuǎn)不如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解的多，了解的完整與精辟。較好的方法是建立企業(yè)決策者、會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)專家三者合作的架構(gòu)模式，會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)專家承擔(dān)稅務(wù)咨詢，最后由決策者負(fù)責(zé)方案的定奪。

    （五）稅務(wù)籌劃的流程選擇以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式為主。此種方法對(duì)各種企業(yè)普遍適用，能把握企業(yè)整體利益的最大化，易于同其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)。

    四、西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的案例分析

    地處西部某省區(qū)一公司，下設(shè)乳品加工部、運(yùn)輸部和牧場(chǎng)三個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原乳按照成本價(jià)，經(jīng)由運(yùn)輸部運(yùn)送到加工部加工后出售，其中乳品加工生產(chǎn)所占銷售比例為60％，因此企業(yè)被歸屬于工業(yè)企業(yè)，按照增殖稅條例規(guī)定屬于混合銷售行為，一律按17％計(jì)征銷項(xiàng)稅額，公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣僅僅是外購(gòu)草料的10％和部分輔助生產(chǎn)用品。公司銷售收入為500萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額僅為50萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得為100萬(wàn)元，公司從事的主營(yíng)業(yè)務(wù)為國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，所得稅暫時(shí)按15％計(jì)征。公司決策層覺(jué)得總體稅負(fù)過(guò)重，決定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減少不必要的稅收支出。怎樣的籌劃方案能幫助公司減輕稅負(fù)呢？分析一下公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以看出稅務(wù)籌劃空間相當(dāng)大，只要稍加策劃即可以降低公司稅負(fù)。

    可以設(shè)計(jì)這樣一個(gè)方案：將公司的三個(gè)部門(mén)獨(dú)立分開(kāi)，獨(dú)立核算，組成三個(gè)法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記。生產(chǎn)上仍然按以前程序進(jìn)行，只是三個(gè)部門(mén)按照正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算。分立后，加工廠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額上升為200萬(wàn)元，運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)稅所得額為40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，牧場(chǎng)和加工廠營(yíng)業(yè)收入為400萬(wàn)元，應(yīng)稅所得額為60萬(wàn)元，此方案將產(chǎn)生以下效應(yīng)：

    增值稅方面，作為牧場(chǎng)，符合了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的條件，能夠享受增值稅優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)零增值稅；作為加工廠，購(gòu)進(jìn)鮮奶按照收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品處理，按10％計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大大增加，應(yīng)納增值稅大為降低；作為運(yùn)輸部門(mén)，由于獨(dú)立核算，只需要按3％繳納營(yíng)業(yè)稅，比以前繳納增值稅時(shí)也有所減輕?？傮w減稅為：（500×17％－50×10％）－（400×17％－200×10％－100×3％）＝35萬(wàn)元。

    所得稅方面，由于新辦的運(yùn)輸企業(yè)（西部）應(yīng)享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策，所得稅減少40×15％＝6萬(wàn)元。而且還可以利用價(jià)格轉(zhuǎn)移的手段，將加工廠和牧場(chǎng)的部分利潤(rùn)適當(dāng)轉(zhuǎn)到運(yùn)輸部，也能進(jìn)一步減少應(yīng)納所得稅。

    應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注意的是，稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的。因此必須正確運(yùn)用稅收政策，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的核算，保證核算質(zhì)量，避免因會(huì)計(jì)核算漏洞，構(gòu)成偷稅逃稅和漏稅，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，陷進(jìn)稅務(wù)核算的“雷區(qū)”。