國際稅收籌劃——國際稅收籌劃的范圍

    三、國際稅收籌劃的范圍

    跨國納稅人參與國際經(jīng)濟(jì)活動的形式主要有兩類：一是對外貿(mào)易；二是對外投資。

    因此，其稅收籌劃也可以分為兩大類：一是對外貿(mào)易中的稅收籌劃；二是對外投資活動中的稅收籌劃。

    國內(nèi)企業(yè)對外貿(mào)易時，首先要遇到關(guān)稅，關(guān)稅是商品課稅制中的一個重要稅種，它是商品流通范圍跨越國境時，對出口、進(jìn)口或轉(zhuǎn)口的商品課征的。其次是消費(fèi)稅。

    有的國家除關(guān)稅外，還有選擇地對某些進(jìn)口商品如煙、酒、石油、化妝品等加征消費(fèi)稅。征稅的稅目范圍和稅率，國與國差別很大。消費(fèi)稅由于征收的不是很普遍，因此在對外貿(mào)易活動的稅收籌劃中通常把關(guān)稅作為籌劃的重點(diǎn)稅種。納稅人主要利用各國在關(guān)稅稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面的差異和關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁等方法達(dá)到減輕或消除關(guān)稅稅負(fù)的目的。由于關(guān)稅是一種世界性的稅種，稅負(fù)彈性很小。在稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都規(guī)定的相當(dāng)詳細(xì)、具體，因此，不像所得稅那樣有那么大的伸縮余地，這樣，關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁便成為跨國納稅人對外貿(mào)易稅收籌劃的基本策略。

    關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁問題已在第八章作了闡述，在此不再重復(fù)。

    國際投資指國家之間的資本流動，亦指一國企業(yè)、個人或政府機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的超出本國邊界的投資行為，包括直接投資和間接投資。投資者到國外投資必須權(quán)衡利弊，考慮投資風(fēng)險，計(jì)算投資收益等。稅收作為影響國際投資的重要因素，也是投資者所考慮的重要問題之一。由于對外投資的組織形態(tài)、涉及的領(lǐng)域及投資地點(diǎn)不同，遇到的稅收待遇也會有很大的差距，從而為國際投資者開展稅收籌劃提供了機(jī)會。對外投資所涉及的稅種要比對外貿(mào)易復(fù)雜得多，因此，國際稅收籌劃的重點(diǎn)是對外投資活動中的稅收籌劃。