對外經(jīng)濟(jì)活動的組織形式及其稅收特征——建立駐外國的分公司（分支機(jī)構(gòu)）

　　在外國管轄區(qū)建立的分公司將被認(rèn)作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，但它不是所在國的居民公司。建立國外分公司必須注意以下一些問題：

　?。?）分公司中來自當(dāng)?shù)氐膯T工要和外國雇主簽訂勞動合同。

　　（2）作為外國分公司，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)單位，都必須按當(dāng)?shù)毓茌爡^(qū)規(guī)定的法律程序登記注份，但是這不構(gòu)成獨(dú)立的法人。分公司建立的目的，是開展屬于跨國集團(tuán)整體中的一部分經(jīng)營活動。

　?。?）分公司要擁有一些生產(chǎn)點(diǎn)（房屋、建筑物），實(shí)現(xiàn)預(yù)期的設(shè)計(jì)或研究方案，即建立總公司在國外的生產(chǎn)、裝配或服務(wù)企業(yè)。

　?。?）公司建立后的持續(xù)時(shí)間不能少于1年。

　?。?）分公司接受來自居住國總公司的協(xié)調(diào)和資金。

　　從稅收的角度分析，分公司面臨的將是兩個(gè)國家的稅收管轄權(quán)對它的影響：首先，分公司應(yīng)就自己的利潤向所在國繳納所得稅。同時(shí)，分公司在所在國作為一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，它應(yīng)向所在國繳納所有應(yīng)繳納的稅收。除了所得稅外，還包括財(cái)產(chǎn)稅、資本稅、增值稅以及各種地方稅等。其次，分公司的稅后利潤被匯回總公司所在國、并入總公司總利潤后，還要向居住國繳納所得稅。

　　為了避免在這種情況下出現(xiàn)的雙重征稅，居住國一般允許總公司就總利潤納稅時(shí)抵免其分公司已在國外繳納的稅收。

　　這種形式的對外經(jīng)濟(jì)活動可能帶來的有利之處在于，在計(jì)算分公司的應(yīng)稅所得時(shí)，可以扣除其向總公司支付的有關(guān)管理、咨詢、營銷和其他類似的勞務(wù)費(fèi)用。但是，國際稅收協(xié)定中訂有專門的條款，對這類扣除的范圍有一定的限制。例如，瑞士與荷蘭的稅收協(xié)定確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤的一個(gè)固定比例是由從事管理指導(dǎo)活動的總機(jī)構(gòu)創(chuàng)造的，即常設(shè)機(jī)構(gòu)凈利潤的10％～20％歸屬于總機(jī)構(gòu)。但《經(jīng)合發(fā)組織范本》認(rèn)為，在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得額時(shí)，不應(yīng)考慮理論上的所謂管理利潤額；總機(jī)構(gòu)為常設(shè)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，常設(shè)機(jī)構(gòu)為此付出的“傭金”，在計(jì)算利潤時(shí)也不應(yīng)予以列支。正是在總公司與分公司之間的管理費(fèi)用分配上有很大的彈性，各國稅制和稅收協(xié)定又存在著差異，跨國集團(tuán)可以利用這點(diǎn)來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

　　分公司在增值稅納稅方面也有其特點(diǎn)。如果分公司與第三者公司（即非集團(tuán)內(nèi)部公司）進(jìn)行交易，要繳納增值稅；如果是同一跨國集團(tuán)內(nèi)部分公司或分支機(jī)構(gòu)之間的交易，則可免于繳納增值稅。

　　然而，如果分公司所在國的所得稅稅率低于總公司所在國的所得稅稅率，那么，通過分公司開展業(yè)務(wù)仍要承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，其稅負(fù)較之通過獨(dú)立的子公司開展同樣的業(yè)務(wù)要重。