納稅籌劃的基礎(chǔ)知識(shí)——納稅籌劃產(chǎn)生的原因
納稅籌劃并不是自古便有，它是一定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物，其產(chǎn)生具有主觀和客觀兩方面的原因。
1.納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因
任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的趨動(dòng)，即為追求經(jīng)濟(jì)主體自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。我國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅負(fù)輕、納稅額較少。我們知道，利潤(rùn)等于收入減去成本（不包括稅收）再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好，無(wú)論它是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。
2.國(guó)內(nèi)納稅籌劃的客觀原因
任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)機(jī)可以從納稅人盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈欲望中得到根本性答案。而其客觀因素，就國(guó)內(nèi)納稅籌劃而言，其客觀因素有以下幾個(gè)方面：
?。?）納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對(duì)象和實(shí)際上包括的對(duì)象差別很大，這種差別的原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發(fā)納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說(shuō)明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么他自然就不用繳納該種稅。
這里一般有三種情況：一是該納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過(guò)去是某稅的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是內(nèi)容與形式脫離，納稅人通過(guò)某種非法手段使其形式上不屬于某稅的納稅義務(wù)人，而實(shí)際上并非如此；三是該納稅人通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使納稅人無(wú)須繳納該種稅。
?。?）課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性。稅額計(jì)算的關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額；二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額就愈少，納稅人稅負(fù)就愈輕。為此納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額使稅基變小。如企業(yè)按銷售收入交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能地使其銷售收入變小。
由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使某些納稅人在銷售收入內(nèi)盡量多扣除項(xiàng)目。
?。?）稅率上的差別性。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。
（4）全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性。全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率相比，累進(jìn)稅率變化幅度比較大，特別是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)左右，其變化之大，令納稅人心動(dòng)。這種突變性誘使納稅人采用各種手段使課稅金額停在臨界點(diǎn)低稅率一方。
（5）起征點(diǎn)的誘惑力。起征點(diǎn)是課稅對(duì)象金額最低征稅額，低于起征點(diǎn)可以免征，而當(dāng)超過(guò)時(shí)，應(yīng)全額征收，因此納稅人總想使自己的應(yīng)納稅所得額控制在起征點(diǎn)以下。
?。?）各種減免稅是納稅籌劃的溫床。稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。然而，正是這些規(guī)定誘使眾多納稅人爭(zhēng)相取得這種優(yōu)惠，千方百計(jì)使自己也符合減免條件，如新產(chǎn)品可以享受稅收減免，不是新產(chǎn)品也可以出具證明或使產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點(diǎn)來(lái)享受這種優(yōu)惠。
3.國(guó)際納稅籌劃的客觀原因
導(dǎo)致國(guó)際間納稅籌劃的客觀原因是國(guó)家間稅制的差別。
?。?）納稅人概念的不一致。關(guān)于人們的納稅義務(wù)，國(guó)際社會(huì)有三個(gè)基本原則：
一是一個(gè)人作為一國(guó)居民必須在其居住國(guó)納稅；二是一個(gè)人如果是一國(guó)公民，就必須在該國(guó)納稅；三是一個(gè)人如果擁有來(lái)源于一國(guó)境內(nèi)的所得或財(cái)產(chǎn)，在來(lái)源國(guó)就必須納稅。前兩種情況我們稱之為屬人主義原則，后一種情況我們稱之為屬地主義原則。由于各國(guó)屬地主義和屬人主義上的差別以及同是屬地或?qū)偃酥髁x，但在具體規(guī)定，如公民與居民概念上存在差別，這為國(guó)際納稅籌劃帶來(lái)了大量的機(jī)會(huì)。
?。?）課稅的程度和方式在各國(guó)間不同。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人和公司法人所得都要征收所得稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則不同，比如有些國(guó)家就不征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。同樣是征收個(gè)人和企業(yè)所得稅，有些國(guó)家稅率較高，稅負(fù)較重，有些國(guó)家稅率較低，稅負(fù)較輕，甚至有的國(guó)家和地區(qū)根本就不征稅，從而給納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
?。?）稅率上的差別。同樣是征收所得稅，各國(guó)規(guī)定的稅率卻大不一樣，將利潤(rùn)從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移是利用這種差別進(jìn)行納稅籌劃的重要手段之一。
?。?）稅基上的差別。例如，所得稅稅基為應(yīng)稅所得，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，各國(guó)對(duì)各種扣除項(xiàng)目規(guī)定的差異可能很大。顯然，給予各種稅收優(yōu)惠會(huì)縮小稅基，而取消各種優(yōu)惠則會(huì)擴(kuò)大稅基，在稅率一定的情況下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。
?。?）避免國(guó)際雙重征稅方法上的差別。兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源，征收相同或類似的稅收，一般可分為法律意義上的國(guó)際雙重征稅和經(jīng)濟(jì)意義上的國(guó)際雙重征稅。為了消除國(guó)際雙重征稅，各國(guó)使用的方法不同，較為普遍的是抵免法和豁免法，在使用后一種方法的情況下，可能會(huì)產(chǎn)生國(guó)際納稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。
除此以外，各國(guó)使用反避稅方法上的差別，稅法有效實(shí)施上的差別，以及其他非稅收方面法律上的差別都會(huì)給納稅人進(jìn)行跨國(guó)納稅籌劃提供一定的條件，也是國(guó)際納稅籌劃之所以產(chǎn)生的重要的客觀原因。
1.納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因
任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的趨動(dòng)，即為追求經(jīng)濟(jì)主體自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。我國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅負(fù)輕、納稅額較少。我們知道，利潤(rùn)等于收入減去成本（不包括稅收）再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好，無(wú)論它是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。
2.國(guó)內(nèi)納稅籌劃的客觀原因
任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)機(jī)可以從納稅人盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈欲望中得到根本性答案。而其客觀因素，就國(guó)內(nèi)納稅籌劃而言，其客觀因素有以下幾個(gè)方面：
?。?）納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對(duì)象和實(shí)際上包括的對(duì)象差別很大，這種差別的原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發(fā)納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說(shuō)明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么他自然就不用繳納該種稅。
這里一般有三種情況：一是該納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過(guò)去是某稅的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是內(nèi)容與形式脫離，納稅人通過(guò)某種非法手段使其形式上不屬于某稅的納稅義務(wù)人，而實(shí)際上并非如此；三是該納稅人通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使納稅人無(wú)須繳納該種稅。
?。?）課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性。稅額計(jì)算的關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額；二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額就愈少，納稅人稅負(fù)就愈輕。為此納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額使稅基變小。如企業(yè)按銷售收入交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能地使其銷售收入變小。
由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使某些納稅人在銷售收入內(nèi)盡量多扣除項(xiàng)目。
?。?）稅率上的差別性。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。
（4）全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性。全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率相比，累進(jìn)稅率變化幅度比較大，特別是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)左右，其變化之大，令納稅人心動(dòng)。這種突變性誘使納稅人采用各種手段使課稅金額停在臨界點(diǎn)低稅率一方。
（5）起征點(diǎn)的誘惑力。起征點(diǎn)是課稅對(duì)象金額最低征稅額，低于起征點(diǎn)可以免征，而當(dāng)超過(guò)時(shí)，應(yīng)全額征收，因此納稅人總想使自己的應(yīng)納稅所得額控制在起征點(diǎn)以下。
?。?）各種減免稅是納稅籌劃的溫床。稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。然而，正是這些規(guī)定誘使眾多納稅人爭(zhēng)相取得這種優(yōu)惠，千方百計(jì)使自己也符合減免條件，如新產(chǎn)品可以享受稅收減免，不是新產(chǎn)品也可以出具證明或使產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點(diǎn)來(lái)享受這種優(yōu)惠。
3.國(guó)際納稅籌劃的客觀原因
導(dǎo)致國(guó)際間納稅籌劃的客觀原因是國(guó)家間稅制的差別。
?。?）納稅人概念的不一致。關(guān)于人們的納稅義務(wù)，國(guó)際社會(huì)有三個(gè)基本原則：
一是一個(gè)人作為一國(guó)居民必須在其居住國(guó)納稅；二是一個(gè)人如果是一國(guó)公民，就必須在該國(guó)納稅；三是一個(gè)人如果擁有來(lái)源于一國(guó)境內(nèi)的所得或財(cái)產(chǎn)，在來(lái)源國(guó)就必須納稅。前兩種情況我們稱之為屬人主義原則，后一種情況我們稱之為屬地主義原則。由于各國(guó)屬地主義和屬人主義上的差別以及同是屬地或?qū)偃酥髁x，但在具體規(guī)定，如公民與居民概念上存在差別，這為國(guó)際納稅籌劃帶來(lái)了大量的機(jī)會(huì)。
?。?）課稅的程度和方式在各國(guó)間不同。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人和公司法人所得都要征收所得稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則不同，比如有些國(guó)家就不征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。同樣是征收個(gè)人和企業(yè)所得稅，有些國(guó)家稅率較高，稅負(fù)較重，有些國(guó)家稅率較低，稅負(fù)較輕，甚至有的國(guó)家和地區(qū)根本就不征稅，從而給納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
?。?）稅率上的差別。同樣是征收所得稅，各國(guó)規(guī)定的稅率卻大不一樣，將利潤(rùn)從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移是利用這種差別進(jìn)行納稅籌劃的重要手段之一。
?。?）稅基上的差別。例如，所得稅稅基為應(yīng)稅所得，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，各國(guó)對(duì)各種扣除項(xiàng)目規(guī)定的差異可能很大。顯然，給予各種稅收優(yōu)惠會(huì)縮小稅基，而取消各種優(yōu)惠則會(huì)擴(kuò)大稅基，在稅率一定的情況下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。
?。?）避免國(guó)際雙重征稅方法上的差別。兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源，征收相同或類似的稅收，一般可分為法律意義上的國(guó)際雙重征稅和經(jīng)濟(jì)意義上的國(guó)際雙重征稅。為了消除國(guó)際雙重征稅，各國(guó)使用的方法不同，較為普遍的是抵免法和豁免法，在使用后一種方法的情況下，可能會(huì)產(chǎn)生國(guó)際納稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。
除此以外，各國(guó)使用反避稅方法上的差別，稅法有效實(shí)施上的差別，以及其他非稅收方面法律上的差別都會(huì)給納稅人進(jìn)行跨國(guó)納稅籌劃提供一定的條件，也是國(guó)際納稅籌劃之所以產(chǎn)生的重要的客觀原因。
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