企業(yè)納稅籌劃及會(huì)計(jì)處理方法的選擇

　　企業(yè)的納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，通過對(duì)籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤和企業(yè)價(jià)值的最大化。下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法，來探討企業(yè)如何籌劃納稅，取得“節(jié)稅”的效益。

　　一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定，企業(yè)存貨應(yīng)包括各種原材料、燃料、自制半成品、產(chǎn)成品等。因其計(jì)價(jià)方法的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用，按實(shí)際成本計(jì)算，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等五種方法中的任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)采用，在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年）不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會(huì)等批準(zhǔn)，并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　1.在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來說，當(dāng)材料價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，可使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)減少，達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤的目的；而采用先進(jìn)先出法勢(shì)必會(huì)增加所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤。反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降，可采用先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納所得稅，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反結(jié)論。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免銷貨成本的波動(dòng)。

　　2.在累計(jì)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡。不至于因?yàn)槔麧櫤龈吆龅投箷?huì)計(jì)期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。

　　3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)耄赃_(dá)到減少當(dāng)期利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

　　二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在數(shù)量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存在差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。

　　1.稅制因素影響。通常在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)有利。但如果所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。

　　2.通貨膨脹因素的影響。根據(jù)企業(yè)對(duì)擁有資產(chǎn)實(shí)行歷史成本的原則，如果存在通貨膨脹，企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購買力大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單的重置。如果采用加速折舊法，使企業(yè)縮短回收期，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收低稅額，從而取得延緩納稅，相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。

　　3.考慮折舊年限因素影響到新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，獲得延期納稅的好處。

　　三、債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響我國企業(yè)對(duì)長期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法，采用直線法和實(shí)際利率法兩種。采用直線法，每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益額是相等的。而實(shí)際利率法，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，其投資收益也就小于直線法的投資收益，企業(yè)前期繳納的稅款相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。反之，當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購入債券的情況下，應(yīng)該選擇直線法來攤銷，對(duì)企業(yè)則更有利。