選擇合適的投資地點(diǎn)和對(duì)象可節(jié)稅

    企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，投資地點(diǎn)選擇的正確與否，將直接影響企業(yè)投資成本的高低、效益的好壞。因此，投資者在有兩個(gè)以上投資地點(diǎn)可選擇時(shí)，需要采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢?duì)投資地點(diǎn)諸因素的綜合作用和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能作出正確的決策。在實(shí)際工作中，人們大多采用如下標(biāo)準(zhǔn)對(duì)投資地點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是安全性；二是服務(wù)的完善性；三是盈利性；四是優(yōu)惠性。本文擬就優(yōu)惠性進(jìn)行探討。

    所謂投資地點(diǎn)的優(yōu)惠性，是指該地點(diǎn)較之于其他地區(qū)擁有更好的投資軟環(huán)境。軟環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境等，其中是否有稅收優(yōu)惠政策是一個(gè)至關(guān)重要的因素。下面，結(jié)合一個(gè)具體的案例來(lái)探討投資地點(diǎn)選擇過(guò)程中的稅收籌劃。

    地處鄂西某市的一家大型商業(yè)集團(tuán)企業(yè)，今年初確定了“區(qū)域連鎖、城鄉(xiāng)溝通”的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，試圖通過(guò)規(guī)模經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，提高經(jīng)濟(jì)效益。具體措施是在附近縣、市、區(qū)進(jìn)行連鎖經(jīng)營(yíng)，擴(kuò)展投資。為了慎重起見(jiàn)，該集團(tuán)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)匾晃蛔?cè)稅務(wù)師擔(dān)任稅務(wù)顧問(wèn)，對(duì)周邊縣、市、區(qū)進(jìn)行考察和對(duì)比分析。注冊(cè)稅務(wù)師最后建議該集團(tuán)選擇僅一江之隔的A縣作為其連鎖經(jīng)營(yíng)的投資地點(diǎn)。

    原因在于A縣符合上述的四項(xiàng)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并具有其他周邊縣、市、區(qū)沒(méi)有的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)：一是由于該市和A縣間最近新建了一座大橋，使往返一次需花費(fèi)一整天的時(shí)間縮短到兩小時(shí)；二是由于A縣旅游資源豐富，是聞名省內(nèi)外的旅游地區(qū)，在此設(shè)立連鎖店，對(duì)擴(kuò)大企業(yè)的知名度很有利；三是A縣系土家族自治縣，且屬于民族貿(mào)易縣，稅收上有優(yōu)惠。地點(diǎn)確定后，需要選擇合適的投資對(duì)象。

    注冊(cè)稅務(wù)師的投資方案是：以“托管”或“租賃”的形式對(duì)A縣的縣級(jí)供銷社企業(yè)及其下屬的供銷社企業(yè)進(jìn)行整體“托管”或“租賃”經(jīng)營(yíng)，“托管”或“租賃”期限一定4年不變。

    托管，是供銷社企業(yè)委托該商業(yè)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行管理，該商業(yè)集團(tuán)企業(yè)可以應(yīng)用自己成熟的經(jīng)營(yíng)模式、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)供銷社企業(yè)，雙方按一定比例分享經(jīng)營(yíng)成果；租賃，是該商業(yè)集團(tuán)企業(yè)以支付租賃費(fèi)的形式，取得供銷社企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)。采用此模式進(jìn)行連鎖經(jīng)營(yíng)的有利之處在于：1．可使投資風(fēng)險(xiǎn)降至最低點(diǎn)。因?yàn)闆](méi)有投入多少資金用于店面、庫(kù)房建設(shè)，即使投資失敗，損失也不會(huì)太大，從而使該集團(tuán)進(jìn)退自如。2．“托管”或“租賃”A縣供銷社企業(yè)，可充分利用其已有的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、資金和資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)本地化，可為該企業(yè)最終兼并A縣供銷社企業(yè)奠定基礎(chǔ)。3．能享受稅收優(yōu)惠政策：《關(guān)于繼續(xù)對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2001］69號(hào)）規(guī)定：在2005年底前，對(duì)民族貿(mào)易縣縣級(jí)國(guó)有民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物，按實(shí)際繳納增值稅稅額先征后返50％。對(duì)縣以下（不含縣）國(guó)有民族貿(mào)易企業(yè)和基層供銷企業(yè)銷售貨物免征增值稅?！蛾P(guān)于民貿(mào)企業(yè)有關(guān)增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅［2001］167號(hào)）明確：國(guó)有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)改制后，所有制性質(zhì)發(fā)生變化的，可享受國(guó)家對(duì)民貿(mào)企業(yè)的有關(guān)增值稅的優(yōu)惠政策。

    由于有上述稅收政策，就可以進(jìn)行籌劃。該大型商業(yè)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行了如下測(cè)算：

    在2002年選擇A縣作為連鎖經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)展對(duì)象，對(duì)A縣縣級(jí)供銷社企業(yè)及其縣以下基層供銷社企業(yè)進(jìn)行“托管”或“租賃”經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期限為4年。假定A縣的供銷社企業(yè)2002年應(yīng)納增值稅稅額為1000萬(wàn)元，其中縣級(jí)供銷社企業(yè)的應(yīng)納稅額為800萬(wàn)元，那么可返還的增值稅稅額為400萬(wàn)元；縣以下供銷社企業(yè)的200萬(wàn)元的應(yīng)納增值稅稅額按政策規(guī)定將予以免征。那么在2002～2005年的4年間，該商貿(mào)集團(tuán)將獲得的節(jié)稅利益為2400萬(wàn)元。

    以上測(cè)算結(jié)果表明：在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，如果針對(duì)特定的地理位置和行業(yè)進(jìn)行考察，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以獲得較大的經(jīng)營(yíng)效益。

    最后，該注冊(cè)稅務(wù)師提醒商貿(mào)集團(tuán)注意：上述優(yōu)惠政策的范圍僅限于在民族貿(mào)易縣境內(nèi)設(shè)立的民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)，在非民族貿(mào)易縣設(shè)立的民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)不能享受增值稅優(yōu)惠政策，而且，上述企業(yè)自營(yíng)出口或委托銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)出口貨物的不適用先征后返增值稅的辦法。

    該商貿(mào)集團(tuán)根據(jù)注冊(cè)稅務(wù)師提出的思路，決定采用“托管”方式對(duì)A縣的縣級(jí)供銷社企業(yè)及其下屬的供銷社企業(yè)進(jìn)行連鎖經(jīng)營(yíng)，雙方正在就有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商。