2010年5月24日至29日中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)代表團(tuán)一行，在河南省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)焦平增副會(huì)長的帶領(lǐng)下對(duì)日本稅理士聯(lián)合會(huì)進(jìn)行了友好訪問。此次訪問的主要目的是了解日本稅理士的制度及該國涉稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展情況。通過會(huì)談，使雙方加深了了解，增進(jìn)了友誼。達(dá)到了訪問的目的�，F(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下：

　　一、日本稅理士制度的介紹

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　　日本在1942年2月（昭和17年）首次制定了《稅務(wù)代理士法》，正式把稅務(wù)代理作為一項(xiàng)國家資格制度確定了下來，但早期的稅務(wù)代理制度并不是以為納稅人服務(wù)為目的，而是把稅理士事務(wù)所看成是稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔助性機(jī)構(gòu)。

　　1945年二戰(zhàn)以后，稅法慢慢健全，在稅制方面有較大的變化，納稅人自主申報(bào)已普遍展開。1951年（昭和26年）2月23日，日本制訂并實(shí)施了新的《稅理士法》，確立了稅收專業(yè)人員的法律地位，并對(duì)國家的財(cái)政安定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到很大作用�，F(xiàn)代日本的稅務(wù)代理制度，正是以當(dāng)時(shí)的制度為基礎(chǔ)發(fā)展演變而來的，該法被頒布實(shí)施的2月23日這一天也就被確立為稅理士紀(jì)念日。

　　為適應(yīng)環(huán)境變化，日本的稅理士法隨后在1956年、1961年、1980年、2001年進(jìn)行了四次修訂，相關(guān)制度不斷完善，所履行的社會(huì)職能也不斷擴(kuò)大�，F(xiàn)行的稅理士法在業(yè)務(wù)內(nèi)容、資格考試、權(quán)利義務(wù)、獎(jiǎng)懲等方面都做了詳細(xì)規(guī)定。

　�。ǘ�）稅理士的業(yè)務(wù)范圍及服務(wù)對(duì)象

　　1、稅理士業(yè)務(wù)

　�。�1）稅務(wù)代理

　　稅務(wù)代理是指法令規(guī)定的申報(bào)、申請(qǐng)、請(qǐng)求或不服申訴，及其他政令所規(guī)定的行為向稅務(wù)署提交上述申報(bào)及有關(guān)稅務(wù)調(diào)查、處分上的意見和陳述。 

　　（2） 稅務(wù)文書的編寫

　　是以法律規(guī)定為基礎(chǔ)向稅務(wù)署提交的申報(bào)書、報(bào)告書、辯護(hù)書、申訴書、計(jì)算書、明細(xì)書等文件。

　　（3）稅務(wù)咨詢

　　2、附帶業(yè)務(wù)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是稅理士的附帶業(yè)務(wù)，是指接受他人的請(qǐng)求，按照稅理士業(yè)務(wù)的規(guī)定，代行會(huì)計(jì)賬簿的記賬及其他有關(guān)財(cái)務(wù)的事務(wù)。具體有會(huì)計(jì)顧問、代行記賬和起草結(jié)算文書。稅理士成為參與企業(yè)經(jīng)營管理的會(huì)計(jì)顧問的情況很多。稅法和會(huì)計(jì)處理有著密切的關(guān)系，從記錄、計(jì)算到財(cái)務(wù)總結(jié)，稅理士的指導(dǎo)和咨詢，可在稅理士和納稅人之間確立信賴關(guān)系。會(huì)計(jì)指導(dǎo)以顧問的形式，確保企業(yè)遵守法規(guī)、正確計(jì)算納稅額等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　日本稅理士目前的服務(wù)對(duì)象主要是中小企業(yè)，對(duì)少數(shù)大企業(yè)也提供一些稅收籌劃、稅務(wù)顧問等服務(wù)項(xiàng)目。

　　(三)稅理士的資格與考試

　　稅理士被明確為，不僅精通法規(guī)解釋和應(yīng)用，并在申報(bào)、申請(qǐng)、不服上訴程序中，承擔(dān)稅務(wù)調(diào)查的應(yīng)答、陳述等實(shí)際業(yè)務(wù)，有豐富知識(shí)和較強(qiáng)能力的專家。而且，稅理士作為專家發(fā)揮其專業(yè)作用，不僅可以幫助納稅人適當(dāng)實(shí)現(xiàn)其納稅義務(wù)，并且有助于申報(bào)納稅制度的妥善運(yùn)營。

　　原則上，稅理士資格須通過考試取得。律師、公認(rèn)會(huì)計(jì)師可以免試取得稅理士資格，通過稅理士考試合格者及從事稅務(wù)或會(huì)計(jì)工作兩年以上具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)者也可取得稅理士資格。

　　稅理士考試面向大學(xué)畢業(yè)生、從事稅務(wù)或會(huì)計(jì)工作一定年限以上者；具有上述相當(dāng)學(xué)歷或?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)者，也擁有應(yīng)考資格。考試以有關(guān)稅法中的三稅及會(huì)計(jì)學(xué)中的二稅為基礎(chǔ)，把重點(diǎn)放在實(shí)際的應(yīng)用能力上。具有相應(yīng)學(xué)歷及經(jīng)驗(yàn)的人，可以免除一部分考試稅目�？荚嚬ぷ饔蓢�稅廳負(fù)責(zé)，由稅理士考試委員會(huì)執(zhí)行，每年只舉行一次考試。作為具備資格的稅理士，在從事其業(yè)務(wù)之前應(yīng)進(jìn)行稅理士登記，取得稅理士證。

　　稅理士考試科目分兩類5個(gè)科目，稅法類有個(gè)人所得稅法、法人稅法、其他稅法（包括遺產(chǎn)稅法、消費(fèi)稅法、酒稅法、國稅征收法、地方稅等）；會(huì)計(jì)類有簿記論和財(cái)務(wù)諸表論。每考過一門成績永久有效，考取稅理士資格后，只要不違反《稅理士法》就終身有效。

　　通過考試取得資格的人員，需要辦理注冊(cè)登記并加入所在地的稅理士會(huì)方可進(jìn)行執(zhí)業(yè)。注冊(cè)登記業(yè)務(wù)由各地說理士會(huì)受理，交由聯(lián)合會(huì)統(tǒng)一辦理。

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　　在日本，對(duì)稅理士的管理是通過組織和設(shè)立稅理士審查會(huì)、稅理士會(huì)以及日本稅理士聯(lián)合會(huì)的方式來實(shí)現(xiàn)的。

　　1．稅理士審查會(huì)。稅理士的考試以及懲戒工作由國稅廳設(shè)立的稅理士審查會(huì)負(fù)責(zé)。根據(jù)《稅理士法》規(guī)定，如稅理士故意違背事實(shí)進(jìn)行稅務(wù)代理或擬定稅務(wù)文書，以及有違反稅理士法第 36條（指禁止商談偷稅等） 規(guī)定的行為時(shí)，稅理士審查會(huì)可以對(duì)稅理士給予一年內(nèi)停止稅理士業(yè)務(wù)或禁止稅理士業(yè)務(wù)。

　　2．稅理士會(huì)和日本稅理士聯(lián)合會(huì)。按照《稅理士法》的規(guī)定，每一國稅局的管理區(qū)域設(shè)立一個(gè)稅理士會(huì)，稅理士會(huì)必須在每個(gè)稅務(wù)署的管理區(qū)域設(shè)置分部。稅理士會(huì)為法人，其主要職責(zé)是聯(lián)絡(luò)各分部和處理會(huì)員有關(guān)事務(wù)，并通過各種方式來監(jiān)督和指導(dǎo)稅理士的工作并負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)等事務(wù)工作。日本稅理士聯(lián)合會(huì)則是由日本各地的稅理士會(huì)組織而成，它同樣是法人。其主要任務(wù)是對(duì)各地稅理士會(huì)進(jìn)行必要的指導(dǎo)和監(jiān)督。稅理士在自己的營業(yè)活動(dòng)中要時(shí)刻注意遵守《稅理士法》和所屬稅理士會(huì)及日本稅理士聯(lián)合會(huì)的會(huì)則，如果稅理士出現(xiàn)了違法或違反理士會(huì)規(guī)則的行為，稅理士聯(lián)合會(huì)將視情節(jié)輕重給予警告、一年內(nèi)停止稅理士業(yè)務(wù)等不同程度的懲處。

　　二、日本稅理士聯(lián)合會(huì)簡介

　　日本稅理士聯(lián)合會(huì)（以下簡稱“聯(lián)合會(huì)”）和全國15個(gè)稅理士會(huì)均為依據(jù)稅理士法設(shè)立的特別法人，依法對(duì)稅理士行使業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)管理的權(quán)限，而不同于民間自愿結(jié)社組成的社團(tuán)法人。聯(lián)合會(huì)內(nèi)設(shè)有總會(huì)、監(jiān)事、理事會(huì)、會(huì)長、副會(huì)長、常務(wù)理事、專務(wù)理事等機(jī)構(gòu)，總會(huì)是聯(lián)合會(huì)的最高決策機(jī)構(gòu)，由全國15個(gè)稅理士會(huì)選出的代表組成，總會(huì)在每年7月開會(huì)，討論和表決每年的工作計(jì)劃、工作總結(jié)報(bào)告、預(yù)算和決算報(bào)告，修訂聯(lián)合會(huì)的章程和各項(xiàng)制度。會(huì)長（1人）、副會(huì)長（15人）、理事（101人）、監(jiān)事（15人）通過總會(huì)選舉產(chǎn)生，任期為2年。各地方稅理士會(huì)的機(jī)構(gòu)組織由各會(huì)自己的章程來規(guī)定，其組織架構(gòu)與聯(lián)合會(huì)基本相同。

　　聯(lián)合會(huì)的主要職能是審批稅理士注冊(cè)登記；對(duì)各地稅理士會(huì)及會(huì)員進(jìn)行指導(dǎo)、聯(lián)絡(luò)、監(jiān)督；對(duì)內(nèi)、外交流；對(duì)稅制和稅理士制度、業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)研并提出相關(guān)建議；提出預(yù)算、決算報(bào)告并進(jìn)行財(cái)產(chǎn)管理；研究有關(guān)規(guī)則的修改；編寫、發(fā)行會(huì)報(bào)、會(huì)刊等。

　　三、日本稅務(wù)代理業(yè)的特色

　　（一）基礎(chǔ)法律健全完善

　　日本的《稅理士法》從1942年正式立法到90年代中期，經(jīng)過大大小小20多次的修改，對(duì)稅理士制進(jìn)行了嚴(yán)密的規(guī)范。其內(nèi)容包括有關(guān)稅理士的使命、業(yè)務(wù)、資格、考試、注冊(cè)登記、權(quán)利和義務(wù)以及責(zé)任等規(guī)定�！抖惱硎糠ā吩谡麄�(gè)日本稅理士制度中占據(jù)著核心地位，是日本稅理士制度發(fā)展的基石。并且根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于稅收征管機(jī)構(gòu)，這樣其一方面可以幫助納稅人正確的繳納稅款，另一方面可以督促征管機(jī)關(guān)改正其錯(cuò)征行為，從而形成了納稅人、稅理士、征管機(jī)關(guān)的三方權(quán)利相制約機(jī)制，推動(dòng)著日本稅收事業(yè)的發(fā)展。

　�。ǘ�）稅理士業(yè)務(wù)素質(zhì)高

　　日本的稅理士都經(jīng)過了嚴(yán)格的資格考試和登記，比較了解稅法，精通財(cái)會(huì)知識(shí)。他們以法定身份代納稅人辦理大量的冗雜事務(wù)，從而減少了納稅人和征管人員的工作量，稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)集中到稅款征收和管理以及必要的稅務(wù)稽查上，使稅收征管進(jìn)一步專業(yè)化。

　�。ㄈ�）宣傳渠道多樣化

　　日本的納稅廣告很多，除通過報(bào)紙、電視、廣播等大眾傳媒進(jìn)行宣傳外，還印刷各種招貼畫、海報(bào)，有關(guān)稅法的書刊發(fā)行量也非常大。并且在每年11月日本都開展全國性的稅法宣傳周活動(dòng)，這些措施都使日本的稅法和稅務(wù)代理知識(shí)深入人心。

　　四、體會(huì)與建議

　　我國的稅務(wù)代理業(yè)仍然處于起步階段，規(guī)模小、發(fā)展速度緩慢。截至2009年12月31日，全國共有稅務(wù)師事務(wù)所4008個(gè)，28628人取得了注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格，稅務(wù)代理業(yè)已初具規(guī)模，并開始逐步向規(guī)范化方向邁進(jìn)。但與國外成熟的稅務(wù)代理行業(yè)相比，仍有較大差距，為加快稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展，建議如下：

　�。ㄒ唬┘涌於悇�(wù)代理業(yè)法制建設(shè)

　　我國至今仍未出臺(tái)一部稅務(wù)代理業(yè)的專門法律，立法環(huán)節(jié)相當(dāng)薄弱。因此，應(yīng)該加快對(duì)稅務(wù)代理業(yè)的立法進(jìn)程。首先，明確稅務(wù)代理基本法由全國人民代表大會(huì)審議確定，并嚴(yán)格斟酌法條所用字句，避免鉆漏洞的現(xiàn)象；其次，制定相關(guān)法規(guī)對(duì)稅務(wù)援助規(guī)劃，合理的報(bào)酬制度、業(yè)務(wù)范圍做出明確的規(guī)定。督促各省市注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要規(guī)范稅務(wù)代理工作，約束代理人員行為。

　�。ǘ�）擴(kuò)大稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍

　　如前所述，日本稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍相當(dāng)廣泛，已經(jīng)超出了稅務(wù)代理和會(huì)計(jì)的范圍，開始向經(jīng)營領(lǐng)域滲透，這是不斷適應(yīng)日本企業(yè)發(fā)展的需求所致，而我國的稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍還比較窄，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求。因此，我國應(yīng)該加快對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍的制定腳步，在逐步放開有關(guān)涉稅事項(xiàng)的代理權(quán)限的同時(shí)，賦予稅務(wù)代理從業(yè)人員一些與其知識(shí)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域的業(yè)務(wù)權(quán)限。

　�。ㄈ�）提高稅務(wù)代理從業(yè)人員素質(zhì)

　　要搞好稅務(wù)代理工作，就必須提高稅務(wù)代理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以在以下幾個(gè)方面開展：第一，加快稅務(wù)代理人才的培育。在高等院校中開設(shè)稅務(wù)代理專業(yè)，在講授稅務(wù)代理相關(guān)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，注重學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)；第二，完善稅務(wù)代理人員的注冊(cè)和審批制度，加強(qiáng)對(duì)其業(yè)務(wù)素質(zhì)的考核；第三，創(chuàng)建稅務(wù)代理獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)從業(yè)人員提高自身業(yè)務(wù)水平。

　　（四）建立稅務(wù)代理業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)

　　在日本的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，納稅人的有關(guān)稅收代理資料及各國的稅收法規(guī)，均儲(chǔ)存于電腦，并根據(jù)情況隨時(shí)更新，并且實(shí)現(xiàn)了全程聯(lián)網(wǎng)，有關(guān)資料調(diào)用自如，大大提高了稅務(wù)代理工作的科學(xué)化和效率。我國的稅務(wù)代理業(yè)亦應(yīng)實(shí)現(xiàn)與稅收征管部門及其自身各地代理機(jī)構(gòu)的信息全國聯(lián)網(wǎng)、共享，以提高辦事效率。

　�。�六）加大稅法和稅務(wù)代理的宣傳力度

　　日本的稅法宣傳是非常有名的，政府對(duì)稅法的重視超過任何國家，如在稅務(wù)署中專設(shè)總務(wù)科負(fù)責(zé)稅務(wù)教育和廣播宣傳，在地方建立由稅務(wù)局和教育界共同組成的“稅務(wù)教育促進(jìn)協(xié)議會(huì)”。因此，我國也應(yīng)努力拓寬宣傳渠道、加強(qiáng)宣傳力度，這需要政府和稅務(wù)代理行業(yè)雙方的努力。

　�。ㄆ撸┘訌�(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

　　日本稅理士聯(lián)合會(huì)及各級(jí)組織及稅理士都同各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)保持著溝通的渠道，聯(lián)合會(huì)各級(jí)組織和稅理士經(jīng)常向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出加強(qiáng)稅收管理和政策方面的意見，稅務(wù)部門在制定政策規(guī)定時(shí)也要征求聯(lián)合會(huì)和稅理士的意見。因些，在我國也應(yīng)借鑒日本這方面經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)稅收征管，促進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展。