在2012年全球經(jīng)濟(jì)并不景氣的大背景下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在前三季度依然保持了GDP7.7%的增速，為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展平添了一抹亮色。然而，在這抹亮色背后，卻是中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型下的種種“糾結(jié)”：對(duì)外貿(mào)易額持續(xù)下降，中小企業(yè)倒閉頻現(xiàn)；銀行貸款緊縮，無論對(duì)企業(yè)還是銀行都是不小的挑戰(zhàn)；地方融資平臺(tái)的債務(wù)持續(xù)飆升，債務(wù)危機(jī)一觸即發(fā)；A股市場(chǎng)始終難以提振，年尾臨近竟跌破2000點(diǎn)。
這一年，我們看到監(jiān)管層頻頻亮劍，始終以經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為基調(diào)，試圖出臺(tái)各種新規(guī)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展松綁、助力。
將要到來的2013年是實(shí)施“十二五”規(guī)劃承前啟后的一年，也是十八屆三中全會(huì)召開的一年，而在12月4日已經(jīng)召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，給未來一年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也勾勒出了一幅圖景——監(jiān)管層在宏觀領(lǐng)域還會(huì)實(shí)施穩(wěn)健的經(jīng)濟(jì)政策，同時(shí)也會(huì)進(jìn)行適度微調(diào)。具體到微觀層面，一些領(lǐng)域的新政也呼之欲出：
“營(yíng)改增”的稅制改革在2013年將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)將有望擴(kuò)大到郵電通訊、鐵路運(yùn)輸和建筑安裝，進(jìn)一步縮小營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
“利率市場(chǎng)化”的腳步也在加快邁進(jìn)，2013年有可能會(huì)全部放開貸款利率下限，同時(shí)謹(jǐn)慎放開存款利率上限，為了利率市場(chǎng)化的全面推進(jìn)，2013年應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)利率市場(chǎng)化的法律準(zhǔn)備年。
飽受詬病的A股市場(chǎng)也有望在2013年通過法治建設(shè)，使得市場(chǎng)日趨誠(chéng)信化與透明化，日漸消散的投資者信心也有望在2013年重新樹立。
2013年值得期待。
位于北京中關(guān)村的一家動(dòng)漫企業(yè)，在今年的9月作為文化創(chuàng)意企業(yè)被納入北京市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（“營(yíng)改增”）的試點(diǎn)。
根據(jù)該公司財(cái)務(wù)副總監(jiān)的測(cè)算，改革之后稅負(fù)會(huì)有1/3的下降。
2011年，這家公司的營(yíng)業(yè)額近1200萬元，按照之前5%的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，去年繳納了60萬元左右的稅款。
“營(yíng)改增”后，這家公司的銷項(xiàng)稅額按照文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)適用的6%增值稅率計(jì)算則要繳納68萬元左右的稅收，但是，由于公司每年所購進(jìn)的硬件設(shè)備、辦公用品、相關(guān)固定資產(chǎn)的抵扣金額有24萬元左右，因此實(shí)際繳納稅款只有44萬元。
相較之前60萬元的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)減少了16萬元。
這只是北京“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后的企業(yè)減負(fù)的事例之一。
中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所教授施正文在接受法治周末記者采訪時(shí)表示，目前“營(yíng)改增”是財(cái)稅領(lǐng)域最大的改革，涉及稅制、中央和地方關(guān)系等各個(gè)方面，牽一發(fā)而動(dòng)全身。
12月4日召開的中共中央政治局會(huì)議將“擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍”放到了重點(diǎn)領(lǐng)域改革的首要位置，取代了“深化財(cái)稅改革”的籠統(tǒng)說法。
目前，此項(xiàng)改革正在向縱深推進(jìn)。12月1日，天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這意味著，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京等8省市的改革階段目標(biāo)已完成。
稅負(fù)之痛
“中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)全球第二”。2011年，美國(guó)《福布斯》雜志推出榜單得出的結(jié)論引發(fā)軒然大波。
《人民日?qǐng)?bào)》予以否認(rèn)。但《福布斯》回應(yīng)稱，“稅負(fù)痛苦指數(shù)”并非針對(duì)中國(guó)。與其他發(fā)展中國(guó)家比，中國(guó)稅負(fù)水平是偏高的。
但《人民日?qǐng)?bào)》與《福布斯》卻得出了一個(gè)共同結(jié)論：中低收入者以及中小企業(yè)對(duì)當(dāng)前稅負(fù)水平最感到不合理。
法治周末記者接觸到的企業(yè)家很多都曾感慨，過重的稅負(fù)擠壓了企業(yè)的利潤(rùn)。
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員劉尚希在分析現(xiàn)行稅制弊端時(shí)表示，現(xiàn)行稅制的整體框架是1994年稅制改革時(shí)建立的，營(yíng)業(yè)稅是當(dāng)時(shí)改革留下的一個(gè)尾巴，形成了貨物的生產(chǎn)銷售征收增值稅，而服務(wù)的生產(chǎn)銷售征收營(yíng)業(yè)稅的并存格局。顧名思義，營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額總額為征稅對(duì)象的，俗話說的對(duì)毛收入征稅，沒有任何扣除。而且，每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，都對(duì)其營(yíng)業(yè)額全額征稅，造成重復(fù)征稅。
隨著我國(guó)工業(yè)化進(jìn)入中后期，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的雙軌并存導(dǎo)致的問題日益凸顯。
經(jīng)過近20年的發(fā)展，我國(guó)形成了以低端制造業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，成為了所謂的“世界工廠”。
在這種情況下，凡是與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，就會(huì)選擇“大而全”、“小而全”的經(jīng)營(yíng)模式，盡量減少外購服務(wù)。顯然，這會(huì)使產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化受到抑制，不利于專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。工業(yè)設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用越來越大，而營(yíng)業(yè)稅卻起了明顯的阻抑作用，妨礙了產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。
減稅重在“營(yíng)改增”
“中國(guó)增值稅征稅范圍沒有包括服務(wù)業(yè)，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，造成重復(fù)征稅。而減少營(yíng)業(yè)稅的適用領(lǐng)域，營(yíng)業(yè)稅的負(fù)面作用就可以大大減少。”施正文表示。
從2012年1月1日起，國(guó)務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，上海共有約13萬戶企業(yè)經(jīng)審核確定納入“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)范圍。
在上海試點(diǎn)基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳（直轄市、計(jì)劃單列市）。這樣，在2012年就有9個(gè)省（直轄市）和3個(gè)計(jì)劃單列市進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。
按照國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的要求，2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)將有望擴(kuò)大到郵電通訊、鐵路運(yùn)輸和建筑安裝，進(jìn)一步縮小營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
法治周末記者從國(guó)稅部門的工作人員處了解到，目前交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已納入試點(diǎn)城市的“營(yíng)改增”范圍，試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)約91萬戶。“營(yíng)改增”推進(jìn)的這12個(gè)省市，經(jīng)濟(jì)總量、服務(wù)業(yè)增加值和稅收收入均超出全國(guó)的“半壁江山”。
從減稅效果來看，最先試點(diǎn)的上海市，通過在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，減輕試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)稅負(fù)共計(jì)達(dá)170多億元，服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)了10%以上的快速增長(zhǎng)，服務(wù)業(yè)利用外資也增長(zhǎng)20%以上。北京市試點(diǎn)兩個(gè)月，稅收收入減少了25億元。
施正文告訴法治周末記者，從試點(diǎn)情況看，稅負(fù)整體有所降低。營(yíng)業(yè)稅覆蓋的領(lǐng)域是中小微企業(yè)最多的領(lǐng)域，減輕稅負(fù)，中小微企業(yè)受益面最廣。如上海，在參加“營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)中，屬于小規(guī)模納稅人的中小微企業(yè)占到68.5%，從原來5%的稅率減按3%征收增值稅，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平均降低了40%多點(diǎn)。
而根據(jù)國(guó)稅總局局長(zhǎng)肖捷的撰文，上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降。
施正文表示，目前有一個(gè)比較明顯的減稅效應(yīng)，但他認(rèn)為減稅還是不夠的，從整體上來看，企業(yè)的稅負(fù)還是偏重。需要盡快擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。取消營(yíng)業(yè)稅是未來的一個(gè)方向，尤其對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來講，是一個(gè)重大利好，是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向。同時(shí)這也是政府涵養(yǎng)財(cái)源，促進(jìn)發(fā)展的好時(shí)機(jī)，讓國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化，提高了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的透明度。
試點(diǎn)擴(kuò)圍還需真金白銀
盡管稅負(fù)整體有所降低，但在有的行業(yè)和企業(yè)中也出現(xiàn)了稅負(fù)“不降反升”的情況。
根據(jù)上海市發(fā)展改革研究院課題組發(fā)布的《2012年一季度上海服務(wù)業(yè)重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)問卷調(diào)查報(bào)告》，稅負(fù)有所增加的企業(yè)主要集中在運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè)。36家運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè)有63.9%認(rèn)為稅負(fù)有所增加，其中稅負(fù)增加10%以上的企業(yè)占27.8%.此外，從事文體娛樂、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負(fù)有所增加。
曾參與北京“營(yíng)改增”部分行業(yè)的立法建議工作的北京華稅律師事務(wù)所的高級(jí)合伙人劉天永告訴法治周末記者，《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中規(guī)定，交通運(yùn)輸服務(wù)按照11%的稅率，這比營(yíng)業(yè)稅稅制下3%的稅率增加了不少。
一位國(guó)際貨運(yùn)代理公司負(fù)責(zé)人舉例說，以營(yíng)業(yè)額500萬元的一般納稅人計(jì)算，原應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅率3%，應(yīng)納稅額15萬元。
試點(diǎn)后，增值稅計(jì)稅約為450萬元，營(yíng)收減少了約50萬元。按11%的增值稅稅率計(jì)算，所繳納增值稅約為49.5萬元。“這種情況下稅負(fù)加重了”。
由于增值稅實(shí)行抵扣模式納稅，繳納增值稅的多少取決于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，不同企業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成及投入時(shí)間存在差異，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在一定時(shí)段上不匹配。交通運(yùn)輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車輛都是試點(diǎn)之前購置，就會(huì)在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。
此外有快遞公司負(fù)責(zé)人表示，快遞公司人力成本很高，但不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。另外，路橋費(fèi)也不能抵扣。燃油費(fèi)、車輛維修費(fèi)是進(jìn)項(xiàng)抵扣，但維修費(fèi)不會(huì)太多，企業(yè)不可能每年購置新車、換車。“試點(diǎn)后稅率增加到了11%，需要政府對(duì)這個(gè)行業(yè)予以重視”。
為了應(yīng)對(duì)試點(diǎn)可能帶來的稅負(fù)增加，國(guó)家要求地方出臺(tái)財(cái)政補(bǔ)貼方案，從各地實(shí)際情況來看，上海、北京等試點(diǎn)地區(qū)，已經(jīng)出臺(tái)相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼方案。
施正文強(qiáng)調(diào)，這個(gè)措施是一個(gè)過渡性、補(bǔ)救性的措施，在國(guó)家層面并沒有出臺(tái)一個(gè)整體的方案。各個(gè)省份根據(jù)自己的財(cái)力來制定相應(yīng)的方案，拿這個(gè)補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)，補(bǔ)貼的程度，申請(qǐng)的程序這些方面都不統(tǒng)一。試點(diǎn)地區(qū)較周圍的非試點(diǎn)地區(qū)形成“稅收洼地”效應(yīng)，會(huì)給部分非試點(diǎn)地區(qū)的服務(wù)業(yè)帶來一定消極影響，應(yīng)盡快擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)。
與此同時(shí)，行業(yè)擴(kuò)圍的呼聲也日益高漲。
2011年年底，劉天永所在的律所接受北京市金融局的委托，對(duì)北京地區(qū)金融行業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)行前期摸底調(diào)研并從稅法專業(yè)角度提出立法建議。
盡管9月1日在北京啟動(dòng)的“營(yíng)改增”依然選擇的是“6+1”模式（覆蓋范圍為研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢6個(gè)領(lǐng)域以及交通運(yùn)輸業(yè)），沒有將金融保險(xiǎn)業(yè)納入首輪試點(diǎn)。“但是，金融保險(xiǎn)企業(yè)被納入‘營(yíng)改增’只是時(shí)間問題。”劉天永認(rèn)為。
“從目前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)來看，稅收收入的70%以上都是間接稅，其中增值稅收入占比最大。而增值稅是全行業(yè)、全國(guó)范圍的，統(tǒng)一適用才能發(fā)揮增值這樣一個(gè)中性稅收的基石作用，否則的話，哪些實(shí)施哪些不實(shí)施會(huì)大大降低它的作用。因此，客觀上要盡快實(shí)施，這是這項(xiàng)改革的本身要求。”施正文說。
劉天永則提到，增值稅應(yīng)該朝著單一稅率方向發(fā)展，而且總體上要降低這個(gè)稅率。以前我國(guó)增值稅有17%、13%兩檔稅率，現(xiàn)在“營(yíng)改增”后，增加了11%、6%兩個(gè)低稅率，一共四檔，加上出口稅是五檔，設(shè)置的有點(diǎn)多，從國(guó)際來看，這不是趨勢(shì)。
另外，納稅的基數(shù)應(yīng)該是企業(yè)的增值額，所有成本可以抵扣，稅率都應(yīng)該是單一的，這樣能夠促進(jìn)資本在不同行業(yè)里自由地流動(dòng)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)充分競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展，這樣才是最合理的。
