隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2011〕104號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）的相繼下發(fā)，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策成為熱議話題。筆者現(xiàn)將促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)企業(yè)所得稅政策整理如下。
小型微利企業(yè)減按20%征稅
《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條對(duì)小型微利企業(yè)的條件進(jìn)行了明確，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
納稅人應(yīng)注意，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第七條對(duì)從業(yè)人數(shù)的規(guī)定，即從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定。年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定相關(guān)指標(biāo)。
應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元減半征稅
財(cái)稅〔2011〕117號(hào)文件規(guī)定，符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，在2012年1月1日～2015年12月31日期間，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
而此前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）和《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)），對(duì)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅年應(yīng)納稅所得額的限定條件均為“低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）”。顯然，財(cái)稅〔2011〕117號(hào)文件加大了對(duì)中小企業(yè)發(fā)展扶持的力度。
鼓勵(lì)金融企業(yè)發(fā)放中小企業(yè)貸款
財(cái)稅〔2011〕104號(hào)文件規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號(hào)）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策延續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。其中，中小企業(yè)貸款是指金融企業(yè)對(duì)年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。
財(cái)稅〔2009〕99號(hào)文件的有效期限原本是自2008年1月1日起到2010年12月31日止。隨著財(cái)稅〔2011〕104號(hào)文件的公布實(shí)施，金融企業(yè)對(duì)中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，2011年~2013年度可以繼續(xù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：1.關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%.2.次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%.3.可疑類貸款，計(jì)提比例為50%.4.損失類貸款，計(jì)提比例為100%.
值得注意的是，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向其投資
《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了明確，即創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
為落實(shí)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào)）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)的條件進(jìn)行了明確，除通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件。
此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕62號(hào)），允許中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和未到期責(zé)任準(zhǔn)備在企業(yè)所得稅稅前扣除，但該文件的有效期間是2008年1月1日起至2010年12月31日止。截至目前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局仍沒(méi)有下文明確中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題是否繼續(xù)執(zhí)行。納稅人需隨時(shí)關(guān)注相關(guān)政策的出臺(tái)。
