明年1月1日起，我國將在上海交通運輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。作為一項重大的稅制改革和重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，“營改增”能在多大程度上給企業(yè)減負？
記者從財稅部門了解到，我國1979年引入增值稅，最初僅在部分城市試行。1984年，國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。
然而，受當時經(jīng)濟發(fā)展的客觀條件所限，增值稅改革并不徹底，留下了兩條“尾巴”：一個是增值稅雖然擴大到所有貨物，但機器設備沒有納入抵扣范圍；另一個是增值稅基本上沒有覆蓋到服務業(yè)，造成貨物和勞務領域稅收政策不統(tǒng)一。
2009年，在地區(qū)試點的基礎上，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國全面實施，將機器設備納入增值稅抵扣范圍，歷史遺留的第一條“尾巴”終于被割掉了。據(jù)測算，增值稅轉(zhuǎn)型的全面實施，每年可為企業(yè)減輕稅負約1300億元。
實際上，對營業(yè)稅和增值稅的改革與調(diào)整，不斷有新政策出臺。從今年11月1日起，大幅提高小微企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅起征點：銷售貨物和銷售應稅勞務的增值稅起征點為月銷售額5000—20000元；營業(yè)稅的起征點為月營業(yè)額5000—20000元。調(diào)整后，八成以上小微企業(yè)受惠。新疆將“兩稅”起征點調(diào)至最高限額2萬元，每年為小微企業(yè)減稅負3.5億元。
而此次在上海部分行業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，則是為進一步完善稅制、徹底解決增值稅遺留問題邁出的關(guān)鍵一步。
財政部財政科學研究所所長賈康指出，國際經(jīng)驗表明，目前世界上有170多個國家實行增值稅，大多覆蓋了所有貨物與勞務。因此，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，也是深化我國稅制改革的必然選擇。
全面推開，每年可減稅負上千億元
賈康說，在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。
對于營業(yè)稅與增值稅并存造成的重復征稅，不少企業(yè)都感受很深。河北一家快遞企業(yè)的負責人說，他們跟客戶簽訂的是一攬子物流合同，也就是把貨物從產(chǎn)地運到客戶指定的地點。但在運輸過程中要倒好幾道手：收貨、打包、轉(zhuǎn)運、分揀，然后再送到客戶手中。
“我們公司小，在一些地方?jīng)]有自己的倉儲和運輸業(yè)網(wǎng)絡，這部分業(yè)務只能外包出去。這樣一來，不僅我們公司要繳3%的營業(yè)稅，接受我們外包的倉儲和運輸企業(yè)也要分別繳納3%的營業(yè)稅。如果我們給的價太低，人家肯定不接手；把價格抬上去吧，等于我們自己要少掙。一單貨本來利潤就不高，加上幾個環(huán)節(jié)的重復征稅，一般物流企業(yè)很難承受。”這位企業(yè)老板說。
不僅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)存在重復征稅，即使是在同一企業(yè)，由于增值稅與營業(yè)稅之間無法進行抵扣也加大了企業(yè)的稅負。比如，運輸企業(yè)在購置汽車等運輸工具時，支付了汽車的增值稅；但在進行運輸服務時繳納的營業(yè)稅，與先前支付的汽車增值稅無法抵扣。企業(yè)既交增值稅又交營業(yè)稅，負擔自然加重。
中國社會科學院財貿(mào)所研究員楊志勇認為，現(xiàn)實中，行業(yè)間界限的區(qū)分難度也越來越大。不僅制造業(yè)和服務業(yè)之間的界限在逐步模糊，就連同一企業(yè)也可能大量涉足制造業(yè)和服務業(yè)。這樣，僅靠原先的增值稅和營業(yè)稅征收管理辦法已很難保證同一行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的稅負公平。營業(yè)稅改征增值稅，不僅僅是服務行業(yè)本身受惠，那些已經(jīng)實行增值稅的納稅企業(yè)也同樣受惠，因為這些企業(yè)購買的服務業(yè)勞務，也可作為進項稅額得到抵扣。
楊志勇說，實際上，為了保證試點行業(yè)稅負不增加這一基本目標，新增兩檔低稅率的選擇也頗有講究。稅率選擇基于試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負的測算。交通運輸業(yè)的營業(yè)稅負擔換算成增值稅的稅率水平基本上在11%—15%之間，改革選擇了11%的稅率，是和其中的最低稅負相對應的。試點的部分現(xiàn)代服務業(yè)換算過來的增值稅稅率水平基本上在6%—10%之間，改革選擇了最低稅負對應的稅率6%.由此可見，改征試點從總體上看是降低稅負。
據(jù)有關(guān)部門測算，“營改增”試點在上海實行到位，包括交通運輸行業(yè)在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務行業(yè)的綜合稅率，將大體降低一半，每年為企業(yè)減輕稅負逾百億元。如果這一改革在全國全行業(yè)推開的話，每年為企業(yè)減輕的稅負將達到上千億元。
財稅部門表示，我國正處于轉(zhuǎn)方式的攻堅期，“營改增”減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，不僅給企業(yè)帶來了減稅的實惠，從長遠來看有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和綜合國力提高。下一步，財稅部門將密切跟蹤試點行業(yè)的改革情況，及時總結(jié)經(jīng)驗，為“營改增”盡快在各地全方位推開創(chuàng)造條件。
