目前，針對(duì)運(yùn)輸服務(wù)業(yè)“遍地開花、參差不齊”的現(xiàn)狀，為有效規(guī)范運(yùn)輸行為的稅收管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)部分業(yè)務(wù)少、稅負(fù)低的運(yùn)輸單位，通過(guò)代開發(fā)票的方式，以票管稅。而稅務(wù)稽查中，檢查人員對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，通常會(huì)產(chǎn)生代開即真實(shí)有效的思維慣性。然而，基于代開部門對(duì)企業(yè)行為監(jiān)管的局限性，難免出現(xiàn)“假事真票”現(xiàn)象。
日前，大連市國(guó)稅局第三稽查局在日常檢查工作中，結(jié)合企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)行為，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)信息的重新歸類整理、比對(duì)核實(shí)，成功查處了一起利用稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票逃稅的案件。
經(jīng)營(yíng)行為重依據(jù)，規(guī)范發(fā)票細(xì)列支
作為以石化產(chǎn)品批量購(gòu)銷為主的一級(jí)經(jīng)銷商，大連市某石化貿(mào)易有限公司從生產(chǎn)廠家購(gòu)入產(chǎn)品，面向二級(jí)經(jīng)銷商批發(fā)銷售，正處于增值稅鏈條的中間環(huán)節(jié)。
“我們只批發(fā)、不零售，以走量為主，客戶是二級(jí)經(jīng)銷商或批發(fā)商，都要正規(guī)發(fā)票的，不可能隱瞞收入”，該公司財(cái)務(wù)人員解釋道，“而對(duì)于成本監(jiān)管，公司要求所有取得發(fā)票比對(duì)檢驗(yàn)后，才能入賬，再規(guī)范不過(guò)了！”
財(cái)務(wù)人員的誠(chéng)懇說(shuō)明，加之抽檢證實(shí)的發(fā)票規(guī)范使用事實(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的初步檢查，其購(gòu)銷環(huán)節(jié)存在逃漏稅行為的可能性較小。
“以走量為主”，財(cái)務(wù)人員的話語(yǔ)縈繞耳邊，“走量”意味著大量的運(yùn)輸行為，而運(yùn)費(fèi)恰是其費(fèi)用列支的主要項(xiàng)目。于是，檢查人員重點(diǎn)對(duì)其運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。該公司的運(yùn)輸方式為鐵路、公路兼具，其中，因鐵路運(yùn)輸線路的可查證和鐵路部門的嚴(yán)格監(jiān)管，鐵路運(yùn)票的真實(shí)性和可靠性相對(duì)較高。由此，檢查重點(diǎn)落至公路運(yùn)輸部分。
正如財(cái)務(wù)人員所言，該公司的發(fā)票使用情況十分嚴(yán)謹(jǐn)，其所取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票多為稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，且均規(guī)范使用、合理列支。面對(duì)以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開為主的運(yùn)票組成，檢查人員決定從經(jīng)營(yíng)行為真實(shí)性入手，核實(shí)業(yè)務(wù)真?zhèn)巍?
海量信息相交織，購(gòu)銷線路難核實(shí)
查證運(yùn)輸行為真?zhèn)�，一是核清產(chǎn)品購(gòu)銷線路，二是明確運(yùn)輸責(zé)任劃分。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，該公司運(yùn)費(fèi)記錄細(xì)致全面，每筆運(yùn)費(fèi)的收（發(fā)）貨人、品名、起運(yùn)和目的地，以及數(shù)量、單價(jià)、金額都翔實(shí)記錄在冊(cè)。但是，公司的購(gòu)銷情況卻極為復(fù)雜。
該公司從遍布各地的百余家企業(yè)購(gòu)貨，產(chǎn)品銷往北方近80個(gè)經(jīng)銷商處，微利和大批量的走貨行為，使其購(gòu)銷間沒(méi)有一定之規(guī)。同時(shí)，運(yùn)費(fèi)的分?jǐn)傄簿哂衅陂g性，商品緊俏時(shí)購(gòu)貨方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，滯銷時(shí)銷貨方承擔(dān)。如此一來(lái)，該公司運(yùn)輸情況如亂麻一團(tuán)，難以厘清，而公路運(yùn)費(fèi)的核實(shí)更是難上加難。
面對(duì)記錄內(nèi)容全面但信息龐雜無(wú)序的運(yùn)費(fèi)明細(xì)，如何篩選提煉出有效信息，核清核實(shí)該公司運(yùn)輸情況，成為擺在檢查人員面前的一大難題。
不論是以購(gòu)銷單位為準(zhǔn)，還是按承運(yùn)人來(lái)劃分運(yùn)輸情況，檢查工作都面臨信息交叉繁雜、比對(duì)篩選困難的事實(shí)。因此，尋找恰當(dāng)?shù)耐黄瓶�，理順�?gòu)銷關(guān)系，還原運(yùn)輸行為，就成為稽查的關(guān)鍵所在。
以查為基重歸類，合同比對(duì)露馬腳
通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的深入了解，針對(duì)該公司這種便于日常監(jiān)管、不利于系統(tǒng)查賬的記賬方式，檢查人員決定跳出公司現(xiàn)有記賬模式，按查賬需要對(duì)公司相關(guān)信息重新歸類整理。
經(jīng)過(guò)對(duì)公司購(gòu)銷行為的剖析，檢查人員發(fā)現(xiàn)，雖然其購(gòu)銷行為極具偶然性，但其產(chǎn)品種類的銷售比例相對(duì)固定，且銷售地區(qū)相對(duì)固定。于是，檢查人員決定按產(chǎn)品種類和銷售地區(qū)，對(duì)企業(yè)購(gòu)銷行為進(jìn)行重新歸類整理，并按地區(qū)對(duì)企業(yè)購(gòu)銷及運(yùn)輸行為進(jìn)行比對(duì)分析。
如此一來(lái)，原本雜亂無(wú)章的數(shù)據(jù)信息即刻清晰起來(lái)。經(jīng)比較發(fā)現(xiàn)，河北地區(qū)2009年運(yùn)費(fèi)占收入的比例較其他地區(qū)的同期水平高。疑點(diǎn)浮現(xiàn)，檢查工作隨之深入展開。
通過(guò)對(duì)河北地區(qū)購(gòu)銷、運(yùn)輸情況的進(jìn)一步細(xì)化整理、比對(duì)分析，目標(biāo)逐步鎖定企業(yè)運(yùn)費(fèi)支付異于常規(guī)的采購(gòu)行為。范圍逐步縮小，為業(yè)務(wù)的逐筆核實(shí)提供可能性。根據(jù)疑點(diǎn)指向，檢查人員逐筆逐項(xiàng)核實(shí)企業(yè)采購(gòu)合同、運(yùn)票信息及采購(gòu)入庫(kù)情況。
終于，經(jīng)過(guò)深入檢查和多方協(xié)查證實(shí)，該公司以龐大繁雜的運(yùn)輸信息為掩護(hù)，通過(guò)運(yùn)票與合同間信息的不對(duì)稱，利用從運(yùn)輸單位取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票虛列運(yùn)費(fèi)合計(jì)44萬(wàn)元，多抵進(jìn)項(xiàng)合計(jì)3.3萬(wàn)元。至此，通過(guò)檢查人員的不懈努力，又一筆稅款重歸國(guó)庫(kù)。
