截至去年8月11日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)共立案查處案件765個(gè)，對(duì)417家機(jī)構(gòu)和657名個(gè)人進(jìn)行了行政處罰；移送公安機(jī)關(guān)案件41個(gè)，涉嫌犯罪人員約300人。另外，去年證監(jiān)會(huì)共辦理境內(nèi)證券期貨違法違規(guī)案件 104件，對(duì)外執(zhí)法合作案件27件，審理案件121件，結(jié)案77件。中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國(guó)日前透露了上述信息。

　　他說(shuō)，從去年查處的這些案件看，上市公司會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為有以下四個(gè)特征。

　　一是上市公司會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為具有比較明確的目的性。上市公司會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為，與企業(yè)和個(gè)人的利益有著十分密切的關(guān)系，由此，會(huì)計(jì)造假的目的主要有：為取得發(fā)行資格（IPO）；為達(dá)到《公司法》和證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)造假；為增發(fā)或配股造假；為避免退市而造假；為了操縱股價(jià)而造假；為管理層收購(gòu)（MBO）等私有化目的造假；為達(dá)到其它合約或行政許可要求造假等。

　　二是上市公司會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為往往與其它違法違規(guī)行為緊密相連。會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為往往與其它違法違規(guī)行為相伴而生、緊密相連，這些違法違規(guī)行為主要有：虛假信息披露；操縱股價(jià)；虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資；抽逃注冊(cè)資本；通過(guò)偽造經(jīng)濟(jì)合同、證明文件等實(shí)施金融詐騙；亂評(píng)估；私分國(guó)有財(cái)產(chǎn)；損害國(guó)家利益（包括國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人在簽訂、履行合約過(guò)程中，因嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任被詐騙，或徇私舞弊，以及將國(guó)有資產(chǎn)低價(jià)折股、出售，以致造成國(guó)有公司或企業(yè)嚴(yán)重虧損）；行賄受賄；偷漏稅；違反國(guó)有資產(chǎn)、土地、房地產(chǎn)等方面的法規(guī)等。

　　三是上市公司會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為具有復(fù)雜的社會(huì)背景。中國(guó)股票市場(chǎng)的產(chǎn)生有其特定的歷史背景，主要包括以下幾方面：

　　首先，企業(yè)改制上市采用剝離方式，69%的上市公司有母公司，且存在嚴(yán)重的利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)、操縱股價(jià)、侵占公司和股東利益的行為。其原因包括：一是為達(dá)到《公司法》的要求；二是市場(chǎng)承受不了大盤股；三是政府仍相當(dāng)程度上控制著投融資權(quán)；四是采用這種方式對(duì)原有國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)最有利。

　　其次，地方政府嚴(yán)重介入公司改制上市等過(guò)程。其原因有四：一是國(guó)家仍處于控股地位，目前國(guó)有資本仍占上市公司股本的60%左右；二是幫助國(guó)企解困；三是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，即使是私營(yíng)企業(yè)，最后政府也要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任；四是改制上市涉及巨大的經(jīng)濟(jì)利益。

　　再次，現(xiàn)行法律法規(guī)仍存在相當(dāng)多的缺陷。一是對(duì)許多明顯的不當(dāng)行為沒(méi)有相應(yīng)處罰條款。例如：上市公司股東通過(guò)各種方法將公司掏空，刑事處罰對(duì)此可能有辦法，但由于董事會(huì)、股東大會(huì)、政府批文、事務(wù)所簽字等手續(xù)齊全，其形式合法，行政處罰則比較難。二是處罰力度太輕，不當(dāng)?shù)美�可能高達(dá)幾個(gè)億，但處罰則只是幾十萬(wàn)。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)開出很多罰單，但往往難以執(zhí)行。三是兩年的行政處罰時(shí)效與取證難之間的矛盾比較突出。四是執(zhí)法主體不明確，給檢查與處理帶來(lái)許多麻煩。所謂“證券管理部門”，有人認(rèn)為是專指證監(jiān)會(huì)，也有人認(rèn)為還包括人民銀行、國(guó)家計(jì)委、國(guó)資委和財(cái)政部等。

　　另外，刑事制裁和民事訴訟機(jī)制尚沒(méi)有充分有效地發(fā)揮作用。很多本來(lái)可以由民事訴訟來(lái)解決的問(wèn)題，目前都得靠行政手段來(lái)解決。例如中國(guó)人壽事件，在美國(guó)就是由民事訴訟推動(dòng)起來(lái)的。

　　四是近幾年上市公司會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為的技術(shù)和手段越發(fā)“高超”。對(duì)于有退市風(fēng)險(xiǎn)的公司，其造假行為比較明顯，往往也比較簡(jiǎn)單和直接，但由于涉及地方政府和社會(huì)穩(wěn)定等，處理較難。而對(duì)于正常發(fā)展的公司，證監(jiān)會(huì)在近幾年監(jiān)管的力度逐漸加大，其造假行為還是有所收斂，但是其違法違規(guī)技術(shù)卻越發(fā)“高明”。目前，這些上市公司會(huì)計(jì)造假的方法，多集中于會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)變更、追溯調(diào)整，以及關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化等。