規(guī)范資產(chǎn)減值、企業(yè)合并等會計行為

　　2005年7月19日，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號-資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號――企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號――合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號――石油天然氣開采》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號――捐贈與補(bǔ)助》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號――投資性房地產(chǎn)》等七項會計準(zhǔn)則征求意見稿。這是繼今年6月2日發(fā)布修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》征求意見稿、6月22日就《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號-外幣折算》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號――分部報告》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號――財務(wù)報表列報》等三項具體會計準(zhǔn)則草案公開征求意見后，財政部再次將其起草的企業(yè)會計準(zhǔn)則向社會公眾征求意見。這也標(biāo)志著今年我國會計準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)入關(guān)鍵階段。

　　本次發(fā)布的資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并報表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與補(bǔ)助和投資性房地產(chǎn)等會計準(zhǔn)則征求意見稿，都是針對當(dāng)前我國財務(wù)會計發(fā)展中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題所做出的具體規(guī)范，既有助于進(jìn)一步完善我國會計準(zhǔn)則體系，又有助于規(guī)范我國會計實(shí)務(wù)，加強(qiáng)會計監(jiān)管，提高會計信息質(zhì)量。財政部會計司司長劉玉廷認(rèn)為，這次發(fā)布的七項會計準(zhǔn)則征求意見稿主要有以下特點(diǎn)：

　　一、充分實(shí)現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同

　　本次發(fā)布的征求意見稿從我國的實(shí)際情況出發(fā)，盡可能借鑒了國際慣例。例如，資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則征求意見稿中規(guī)定，如果單項資產(chǎn)無法獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)計算可收回金額，確認(rèn)減值損失；企業(yè)合并會計準(zhǔn)則征求意見稿規(guī)定，對于所有非控制下的企業(yè)合并統(tǒng)一采用購買法進(jìn)行會計處理，不允許采用權(quán)益結(jié)合法；合并財務(wù)報表會計準(zhǔn)則征求意見稿規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍等。這些規(guī)定有力地推動了我國會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)和趨同進(jìn)程，縮小了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的差異。

　　二、充分考慮中國的實(shí)際情況

　　根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，本次發(fā)布的征求意見稿充分考慮了我國的實(shí)際情況。例如，考慮到我國企業(yè)合并會計實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，企業(yè)合并會計準(zhǔn)則征求意見稿對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中尚未規(guī)范的同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行了規(guī)范，要求按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理；考慮到我國各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟的市場，公允價值很難取得，生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則征求意見稿對于生物資產(chǎn)的計量采用了成本模式；考慮到我國投資性房地產(chǎn)市場的現(xiàn)狀，投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則征求意見稿以成本模式為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的基準(zhǔn)模式，同時適當(dāng)引入了公允價值。

　　三、增強(qiáng)了會計準(zhǔn)則的可理解性和可操作性

　　本次發(fā)布的征求意見稿還從語言文字、準(zhǔn)則內(nèi)容等諸多方面進(jìn)行了創(chuàng)新，增強(qiáng)了會計準(zhǔn)則的可理解性和可操作性。一是準(zhǔn)則行文言簡意賅，樸素平實(shí)，通俗易懂。征求意見稿采用了條款式的結(jié)構(gòu)，既符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則是法規(guī)的定位，又便于我國會計人員和會計信息使用者理解。二是在準(zhǔn)則中除了規(guī)定會計處理的一般原則外，還盡可能地提供了執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的具體指南，比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定了較為詳細(xì)的可收回金額的確定方法，捐贈與補(bǔ)助準(zhǔn)則中對我國現(xiàn)行的主要補(bǔ)助方式分別規(guī)定了具體的會計處理方法等。

　　總之，本次征求意見的七項會計準(zhǔn)則征求意見稿，既考慮了會計國際協(xié)調(diào)與趨同的要求，又堅持從我國實(shí)際情況出發(fā)，豐富和完善了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，是我國會計改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)的一項重大成果，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展將發(fā)揮十分積極的作用。

　　據(jù)了解，財政部會計司下一步還將發(fā)布金融工具、保險合同等多項具體會計準(zhǔn)則征求意見稿，并對現(xiàn)行具體會計準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂。全部新準(zhǔn)則的制定發(fā)布和現(xiàn)有準(zhǔn)則的修訂工作預(yù)計將于明年年初完成，屆時將建立起可獨(dú)立實(shí)施的、基本完善的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。