誠信自律重操守　不信東風(fēng)喚不回 

　　近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，公司財務(wù)欺詐行為更加復(fù)雜多樣，會計信息失真現(xiàn)象也不斷上升。同時，由于部分注冊會計師專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，獨立性受干擾因素增多，職業(yè)道德失準(zhǔn)，因此，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降，致使行業(yè)公信力嚴(yán)重受損。面對嚴(yán)峻形勢，安徽省注冊會計師協(xié)會發(fā)揮行業(yè)協(xié)會服務(wù)、監(jiān)督職能，在中注協(xié)的指導(dǎo)和安徽省財政廳領(lǐng)導(dǎo)下，積極開展工作，認(rèn)真宣傳貫徹朱镕基總理“誠信為本，操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假帳”的重要指示，不斷加大對注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和行業(yè)監(jiān)管處理處罰力度。對會計師事務(wù)所和注冊會計師弄虛作假以及無序競爭違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)肅查處。經(jīng)過不懈的努力，我省注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信力有了明顯提高，社會形象得以維護(hù)，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益顯現(xiàn)。為了鞏固和發(fā)展現(xiàn)階段對注冊會計師行業(yè)治理整頓、重塑行業(yè)形象所取得的成果，從源頭上消除影響注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不利因素，近日，中國注冊會計師協(xié)會專門印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），旨在加強(qiáng)注冊會計師誠信建設(shè)，規(guī)范注冊會計師道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊會計師職業(yè)形象，保護(hù)社會公眾利益。這是當(dāng)前促進(jìn)我國注冊會計師事業(yè)健康發(fā)展具有現(xiàn)實意義的一份重要文件。因此，《指導(dǎo)意見》的及時發(fā)布，無疑是給廣大注冊會計師在當(dāng)前尚不規(guī)范的環(huán)境下執(zhí)業(yè)提供了一條操守準(zhǔn)繩，一帖清醒劑。

　　安徽省注協(xié)為了切實貫徹實施《指導(dǎo)意見》的內(nèi)容，把《指導(dǎo)意見》具體要求落實到每一個事務(wù)所和所有的注冊會計師執(zhí)業(yè)行為中去，以宣傳《指導(dǎo)意見》為契機(jī)，在全行業(yè)掀起一個學(xué)習(xí)高潮，于8月10日至11日，在合肥舉辦了全省注冊會計師行業(yè)誠信教育專題報告會，來自全省的主任會計師、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及省注協(xié)的全體工作人員近200人參加了會議。并且在中注協(xié)陳毓圭秘書長的大力支持下，會議特邀了中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部主任楊志國博士，法律部主任楊松堂博士分別作了《關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德若干問題的認(rèn)識》和《關(guān)于注冊會計師誠信教育的若干法律問題》的專題報告。省政府辦公廳、法制局、省工商局、審計廳、財政專員辦等部門及省財政廳有關(guān)處室的負(fù)責(zé)同志參加了報告會，省財政廳紀(jì)檢組長丁美采到會作重要講話，《中國注冊會計師》雜志社林啟云副總編輯及省有關(guān)新聞單位也專程到會，為大力宣傳《指導(dǎo)意見》，努力營造全社會講誠信提供輿論氛圍。省注協(xié)張文煥秘書長主持會議并作了總結(jié)講話。

　　楊志國主任在題為《關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德若干問題的認(rèn)識》的報告中闡述了《指導(dǎo)意見》的起草背景。目前，在注冊會計師審計工作中，存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象，比如會計師事務(wù)所競相壓價 、不顧質(zhì)量惡性競爭，為爭攬業(yè)務(wù)不計后果接下家，面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實審計報告等等。這些問題都需要通過強(qiáng)化職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范。

　　獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。注冊會計師要以自身信譽(yù)向社會公眾聲明，被審計單位的會計報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴會計報表判斷投資風(fēng)險，在投資機(jī)會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信與社會公眾。因此針對注冊會計師獨立性存在的問題，《指導(dǎo)意見》要求，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得應(yīng)任何厲害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。

　　關(guān)于注冊會計師的專業(yè)勝任能力，楊主任強(qiáng)調(diào)，作為注冊會計師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作�！皩�業(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場功能的發(fā)揮和其中的經(jīng)濟(jì)決策，為注冊會計師提供了廣闊的發(fā)展機(jī)會。但是注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。目前，我國注冊會計師隊伍的素質(zhì)得到明顯提高，但許多方面離市場經(jīng)濟(jì)的要求還有一定的差距，特別是在年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗等方面有不盡人意之處。針對這種情況，《指導(dǎo)意見》要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力；不得宣稱自己具有的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗；不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

　　注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否與自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。另一方面，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的信息保密的基礎(chǔ)上。

　　在注冊會計師行業(yè)過度競爭的問題上，楊主任特別指出，低價格的競爭，往往削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。因為，時間和預(yù)算的壓力往往導(dǎo)致注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。此外，傭金也是影響注冊會計師服務(wù)質(zhì)量的一個重要因素。如果會計師事務(wù)和注冊會計師所為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，勢必變相降低收費。

　　另外，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但會計師事務(wù)所為上市公司代編會計報表、會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工擔(dān)任上市公司的獨立董事時有發(fā)生，嚴(yán)重影響了會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性，急需規(guī)范。

　　在談到如何規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險時，楊主任提醒，近年來，一些上市公司存在著頻繁變更會計師事務(wù)所的現(xiàn)象，甚至在一次年度會計報表審計過程中，接連變更會計師事務(wù)所。上市公司頻繁變更會計師事務(wù)所的行為，對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生了一定的影響。例如，有些后任注冊會計師為了承攬業(yè)務(wù)，迎合上市公司對審計意見的要求，蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益；有些前任注冊會計師不配合后任注冊會計師的工作，拒絕答復(fù)后任注冊會計師的詢問；有些后任注冊會計師對涉及前任注冊會計師的審計問題，不與前任會計師溝通，在不完全了解事實的情況下，輕率發(fā)表審計意見，導(dǎo)致同行關(guān)系的緊張。

　　楊主任在報告中最后指出，目前，有些會計師事務(wù)所在媒體上刊登不恰當(dāng)?shù)膹V告，有些會計師事務(wù)所和注冊會計師采用不恰當(dāng)?shù)氖侄螤帞垬I(yè)務(wù)，或進(jìn)行抬高自己的宣傳，引起同行的不滿。《指導(dǎo)意見》要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體；會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳。

　　楊松堂主任在題為《關(guān)于注冊會計師誠信教育的若干法律問題》的報告中闡述了注冊會計師行業(yè)進(jìn)行誠信教育，是因為市場經(jīng)濟(jì)要求誠信，注冊會計行業(yè)是誠信行業(yè)，法律要求注冊會計師必須講誠信以及中國注冊會計師協(xié)會開展誠信教育的背景。關(guān)于注冊會計師如何誠信的問題，楊主任指出，堅持獨立性是誠信的基礎(chǔ)，要了解法律、遵守法律、也要不斷完善法律。同時，執(zhí)業(yè)環(huán)境也需要不斷改善。有關(guān)誠信的法律規(guī)定，既有民事法律規(guī)定，也有行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。其中關(guān)于注冊會計師行業(yè)的幾個法律問題，一是會計師事務(wù)所脫鉤改制的法律問題；二是有關(guān)驗資的法律問題；三是事務(wù)所合并、分立的法律問題；四是虛假陳述的法律責(zé)任問題；五是職業(yè)風(fēng)險基金和職業(yè)責(zé)任保險；六是安然事件對注冊會計師行業(yè)的影響。對以上問題，楊主任作出全面而深刻的論述，使參加會議的主任會計師們對事務(wù)所日常所涉及的法律問題有了一個全面的了解。

　　關(guān)于大家所關(guān)心的《注冊會計師法》修改中需要解決的若干問題，楊主任提出了自己的看法。首先是理順關(guān)系，一是政府與行業(yè)協(xié)會的關(guān)系問題，關(guān)鍵是如何界定政府與行業(yè)協(xié)會在注冊會計師管理方面的責(zé)任分工。一般來說，注冊會計師行業(yè)的管理包括執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定、行業(yè)準(zhǔn)入、職業(yè)規(guī)則制定、業(yè)務(wù)監(jiān)管、違規(guī)處罰等內(nèi)容。這些職責(zé)在政府和行業(yè)自律組織之間不同分工，以及政府不同的介入方式和程度，構(gòu)成了不同的行業(yè)管理體系。二是中注協(xié)與地方協(xié)會的關(guān)系，應(yīng)該是垂直管理關(guān)系。即地方協(xié)會脫離地方財政部門的領(lǐng)導(dǎo)，作為中注協(xié)的分會，其人員、編制、經(jīng)費和工作歸中注協(xié)統(tǒng)一管理。另外，楊主任就涉及到《注冊會計師法》修改中的有關(guān)其他問題，也作了詳細(xì)闡述。

　　安徽省注協(xié)張文煥秘書長在會議總結(jié)講話中，代表參加會議的全體同志向?qū)３虂硗畹臈钪緡�主任、楊松堂主任、林啟云副總編表示衷心感謝，并深信通過這次專題報告會，一定會對我省注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)起著重要作用。張秘書長著重強(qiáng)調(diào)，誠信自古以來就是我們這個民族的傳統(tǒng)美德。在今天，當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所產(chǎn)生一些負(fù)面影響，諸如見利忘義、利令智昏、損公肥私、以鄰為壑等等對傳統(tǒng)道德產(chǎn)生沖擊和挑戰(zhàn)時，更應(yīng)該繼承我們的先賢哲人治國齊家誠信之道，發(fā)揚光大我們民族傳統(tǒng)美德，努力加強(qiáng)誠信建設(shè)。

　　張秘書長也充分肯定了我省廣大注冊會計師和事務(wù)所在實際工作中較好地實踐著誠信的原則。在我省就發(fā)生過一家上市公司在審計時提出不正當(dāng)要求而被我們的事務(wù)所“炒了魷魚”的情況。我認(rèn)為這種精神就是修身如玉的精神，就是舍利取義的精神，值得提倡，值得發(fā)揚。與此同時，盡管全省注冊會計師行業(yè)誠信執(zhí)業(yè)是主流，但這絕不是說一切都盡善盡美了，一切都盡如人意。實際工作中還存在不少問題，在誠信建設(shè)中我們?nèi)匀蝗沃氐肋h(yuǎn)，還有許多工作要做。一是要以中注協(xié)《指導(dǎo)意見》的發(fā)布和這次誠信教育專題報告會為契機(jī)，在全省注冊會計師行業(yè)掀起一個學(xué)習(xí)、宣傳、貫徹執(zhí)行《指導(dǎo)意見》的高潮。每個事務(wù)所都要在近期內(nèi)安排一定的時間結(jié)合工作的實際進(jìn)行深入學(xué)習(xí)。二是主任會計師和合伙人要以身作則，帶頭學(xué)習(xí)宣傳和貫徹執(zhí)行《指導(dǎo)意見》。事務(wù)所的誠信 是個長期的潛移默化過程，它需要先進(jìn)文化的熏陶和正確經(jīng)營理念的引導(dǎo)，需要帶頭人的言傳和身教。因此，無論是主任會計師還是合伙人在誠信建設(shè)中都有著舉足輕重的作用。三要進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，嚴(yán)肅查處違反誠信原則的人與事。在誠信建設(shè)中我們也要兩手抓，兩手都要硬。就是一手抓宣傳教育，要讓誠信原則人人皆知，深入人心，真正做到立志守身處世待人以及從事各項業(yè)務(wù)工作都必須講誠信。要以誠信為榮，以違背誠信為恥。

　　對于當(dāng)前行業(yè)內(nèi)競相降價的不正當(dāng)競爭，張秘書長特別要求各事務(wù)所必須對此引起足夠的重視。競相降價是一種極不道德、極不文明，又是極其愚蠢的行為，一則大大損害了同行之間的情感，二則過度的降價導(dǎo)致職業(yè)質(zhì)量的難以保證，三則嚴(yán)重敗壞了注冊會計師行業(yè)的形象，四則大大降低了各事務(wù)所乃至全行業(yè)的收入水平。長期這樣下去，無異于自相殘殺，可以說競相降價是有百害而無一利的行為。

　　最后，張秘書長希望大家堅持不懈地共同努力，把誠信建設(shè)深入持久的開展下去，為把我省注冊會計師行業(yè)、資產(chǎn)評估行業(yè)的事情做好，真正做到客觀公正地為維護(hù)國家、企業(yè)、社會公眾投資者的利益發(fā)揮作用，為富民強(qiáng)省做出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。