浙江讀者王先生來信：阿靈您好！我在學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）時(shí)對(duì)“售后租回”和“售后回購”的理解感到困難，請(qǐng)阿靈為我解析，謝謝！ 

　　 阿靈：王先生您好！這個(gè)問題也讓許多考生感到困擾，現(xiàn)為大家解答如下： 

　　 一、售后租回 

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回，習(xí)慣稱之為“回租”。在售后租回方式下，賣主同時(shí)是承租人，買主同時(shí)是出租人。通過售后租回交易，資產(chǎn)的原所有者（即承租人）在保留對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款的現(xiàn)金。 

　　由于在售后租回交易中資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是一并計(jì)算以一攬子方式談判的，因此資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一筆業(yè)務(wù)。因此出售資產(chǎn)的損益應(yīng)分期攤銷，而不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。如果將售后租回?fù)p益一次確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。例如，如果采用高售價(jià)、高租金的租賃安排，這種租賃對(duì)于買主（即出租人）不存在不利影響；對(duì)于賣主（即承租人）來講，在出售資產(chǎn)時(shí)雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價(jià)的。反之，如果采用低售價(jià)、低租金的租賃安排，這種租賃安排對(duì)于賣主（即出租人）也不存在不利影響；對(duì)于賣主（即承租人）來講，雖然此后各期支付的租金較低，但是在出售時(shí)會(huì)產(chǎn)生巨額虧損。為了真實(shí)、合理地反映承租人的經(jīng)營業(yè)績(jī)，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，售后租回交易所產(chǎn)生的任何損益均應(yīng)在以后各受益期采用合理方法進(jìn)行分?jǐn)�。因此，不�?yīng)將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆?jì)入各期損益（不論是收益還是損失）。 

　　二、售后回購 

　　企業(yè)采用售后回購（并非新舊交換交易），是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品。在這種情況下，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按庫存商品的實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)（計(jì)劃成本或售價(jià)），貸記“庫存商品”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目。庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的公司，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本、進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差異。按規(guī)定交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。 

　　如果回購價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目。 

　　企業(yè)日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)，按照專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；同時(shí)，將與該回購商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。