從注冊會計(jì)師的角度來說，如果在審計(jì)過程中嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，既使出具了"存有一般過失"的審計(jì)報告，也不應(yīng)視為“審計(jì)失敗”。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報告，保證審計(jì)報告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)報告的真實(shí)性是指審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見。審計(jì)報告的合法性是指審計(jì)報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。而從社會公眾的角度，"只要公司存在問題，簽字注冊會計(jì)師就應(yīng)拒簽報告"。審計(jì)報告如末恰當(dāng)反映公司財務(wù)報告的真實(shí)性和合法性，只要報告的結(jié)論與實(shí)際不符，就定性為虛假報告，就算審計(jì)失敗，應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。但社會公眾卻把一部分會計(jì)責(zé)任也歸于審計(jì)責(zé)任之下。這種在社會公眾與審計(jì)職業(yè)界之間在審計(jì)目標(biāo)上的差異，就形成了社會期望差(Expectation Gap)。在面對財務(wù)報告的差錯與舞弊，特別是公司管理當(dāng)局的舞弊及其與利害關(guān)系人的串通舞弊時，注冊會計(jì)師往往是無能為力的。如美國審計(jì)學(xué)界的權(quán)威著作《蒙氏審計(jì)學(xué)》第十版所說:"如果有足夠多的管理人員，或管理人員與第三者共同參與編制虛假的財務(wù)報表，或共同破壞內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么不管審計(jì)工作做得多么細(xì)致，這種圖謀在審查期間很難揭露出來。"

　　在審計(jì)職業(yè)界所主張的"真實(shí)性"、"合法性"與法律界所要求的"真實(shí)性"、"合法性"也有偏差。審計(jì)職業(yè)界強(qiáng)調(diào)的"真實(shí)性"是指"程序的真實(shí)"，"過程的真實(shí)";而法律界所要求的真實(shí)是指"內(nèi)容的真實(shí)，"結(jié)果的真實(shí)"。審計(jì)職業(yè)界所主張的"合法性"是指符合《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。而法律界主張的"合法性"，所指"法"的范圍要廣泛得多。

　　如何處理財務(wù)報告中的差錯與舞弊呢?在美國，1977年1月，美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告》第16號"獨(dú)立審計(jì)人員檢查差錯和舞弊的職責(zé)"，指出"審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯和舞弊行為，同時，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。"在同年公布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》第17號"客戶的非法行為"，專門闡述了審計(jì)人員揭露非法行為的職責(zé)，并指出"按公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的審查不能被期望于保證揭露非法行為;當(dāng)然，審計(jì)人員也會在實(shí)施財務(wù)報表意見的審計(jì)中對非法行為引起注意。"

　　二十世紀(jì)80年代中期，"訴訟大爆炸"促使美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)重新審查了第16、17號公告，并發(fā)布了第53、54號公告取代了原先的兩個公告。第53號公告指出，"審計(jì)人員有責(zé)任揭露重大的舞弊行為以及對財務(wù)報表有直接的和重大影響的非法行為。審計(jì)人員必須設(shè)計(jì)必要的審計(jì)程序以對財務(wù)報表的余額沒有受到非法行為的直接影響提供合理的保證。"第54號公告指出，"按公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的審計(jì)不包括專門用于揭露對財務(wù)報表有間接影響的非法行為的審計(jì)程序，但在審計(jì)過程中一旦發(fā)現(xiàn)這些非法行為，審計(jì)人員有責(zé)任對其影響作出評價。同時審計(jì)人員必須向公司管理部門調(diào)查公司是否遵守法規(guī)。"

　　我國1997年1月1日施行的"獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊"也指出"注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致的會計(jì)報表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊，注冊會計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊，注冊會計(jì)師對會計(jì)報表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊。"

　　1999年7月1日起施行的"獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則18號——違反法規(guī)行為"指出，"注冊會計(jì)師對會計(jì)報表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為，也并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為，但應(yīng)充分關(guān)注可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。"

　　由上分析說明，審計(jì)人員不可能揭露財務(wù)報告中存在的全部差錯和舞弊行為，但有責(zé)任揭露財務(wù)報告中的重大差錯、舞弊以及對財務(wù)報告有直接影響的非法行為。在注冊會計(jì)師與社會公眾之間，在審計(jì)目標(biāo)上存在著"期望差"。