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透視CPA審計的獨立性

2002-06-09 07:59 來源:   打印 | 收藏 |
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    事務(wù)所為企業(yè)提供非審計服務(wù)、事務(wù)所的前雇員任職于客戶對CPA審計的獨立性有何影響?

  “安然”事件以及安達(dá)信國際會計公司的分崩離析,使得對CPA審計獨立性問題的討論再次升溫。獨立性是CPA職業(yè)道德體系極為重要的組成部分,無論是美國注冊會計師協(xié)會(CICPA)還是中國注冊會計師協(xié)會,所發(fā)布的職業(yè)道德準(zhǔn)則中第一條就規(guī)定CPA應(yīng)保持獨立、客觀和公正的態(tài)度。但是,獨立性的概念不是絕對的,任何CPA都不敢說完全獨立于客戶。獨立性有一個程度問題。只要CPA與客戶管理當(dāng)局保持工作合作關(guān)系并由客戶支付工資,保持完全的獨立性就只是一個理想。CPA必須在這種工作環(huán)境下爭取達(dá)到最大程度的獨立。 

  非審計服務(wù)對審計獨立性的影響 

  近年來,國內(nèi)外會計服務(wù)的領(lǐng)域正在不斷拓寬。我們可以看到,從會計審計業(yè)務(wù)到內(nèi)部控制體系設(shè)計、管理、保險、稅務(wù)咨詢、管理業(yè)績評價、業(yè)務(wù)流程分析、經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等,CPA提供的服務(wù)幾乎可以伸展到各個角落。相對而言,審計服務(wù)風(fēng)險要比非審計服務(wù)風(fēng)險高,所以無論是從增加收入還是從分散風(fēng)險的角度來看,都必須大力發(fā)展非審計服務(wù)業(yè)務(wù),以擴(kuò)大原有市場空間。 

  但是,同時提供非審計服務(wù)是否會影響審計的獨立性?“安然”事件中,美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報道認(rèn)為,安達(dá)信至少缺乏形式上的獨立性,其中之一就是安達(dá)信在為安然公司提供審計鑒證服務(wù)的同時,還提供了收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶,在2000年度,安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200萬美元的費用,其中50%以上為咨詢服務(wù)收入。安達(dá)信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。事實上,關(guān)于會計師事務(wù)所能否同時扮演審計鑒證和咨詢服務(wù)角色的爭論由來已久,“安然”事件再次引發(fā)了這一話題。林啟云(2002年2月,《中國注冊會計師》)認(rèn)為:一般情況下,提供非審計服務(wù)不會損害審計獨立性,反而有助于提高審計質(zhì)量。某些對審計獨立性產(chǎn)生影響的服務(wù),可以通過加強監(jiān)管進(jìn)行控制。而安達(dá)信對安然公司的審計盡管缺乏獨立性,卻未必是由于提供非審計服務(wù)造成的。同時,林啟云建議,在我國應(yīng)在鼓勵和引導(dǎo)國內(nèi)所發(fā)展咨詢等非審計服務(wù)的同時,加強對這些服務(wù)的監(jiān)管。 

  而在國際上,許多大的審計師事務(wù)所由于意識到同時提供多重服務(wù)存在的問題,陸續(xù)分離其審計和咨詢業(yè)務(wù),德勤也面臨同樣的問題。德勤的CEO詹姆斯·卡普蘭德(James·Copeland)在新聞發(fā)布會上說,“我們不能難為我們的客戶,使他們面臨選擇世界上最棒的德勤審計人員還是一流的德勤咨詢?nèi)藛T這樣兩難的境地……我們也不能讓客戶由于接受來自審計師事務(wù)所的其他服務(wù)而受到責(zé)難!焙翢o疑問,德勤決定分離審計和咨詢,是因為它已經(jīng)意識到提供非審計服務(wù)所存在的問題,特別是當(dāng)美國司法界采取措施加強對審計師獨立性的監(jiān)管后,這一問題更為明顯。當(dāng)前,美國出臺限制提供非審計服務(wù)的法律條文已經(jīng)是箭在弦上,一旦發(fā)布了有關(guān)的限制規(guī)定,將會影響事務(wù)所提供多種服務(wù)的能力。如果在美國的那些跨國事務(wù)所被迫重構(gòu)其服務(wù)類型,則世界其他地方也可能掀起同樣的重構(gòu)浪潮。 

  我們認(rèn)為,并非所有的非審計服務(wù)都會損害CPA審計的獨立性,正如林啟云在文中所述,相反由于這些非審計服務(wù)使CPA加深了對客戶內(nèi)部控制的了解,反而會提高審計質(zhì)量。但是,對于某些在形式上甚至很可能在實質(zhì)上損害CPA審計獨立性的服務(wù),如代理記賬等服務(wù),事務(wù)所應(yīng)該慎重考慮其可能帶來的影響,必要時將其與審計業(yè)務(wù)拆分。而對于我國大多數(shù)事務(wù)所而言,由于規(guī)模小、實力弱,要想“做大做強”,應(yīng)該考慮拓展業(yè)務(wù)范圍并降低審計風(fēng)險,因此提倡發(fā)展非審計服務(wù)。但是,市場和法律的不健全導(dǎo)致隱含的問題也很多,比如“銀廣廈”事件也涉及到CPA審計獨立性的問題,中天勤會計師事務(wù)所同時出任財務(wù)顧問的角色使得爭議重重。因此,我們應(yīng)該同時進(jìn)一步完善法律體系,規(guī)范有關(guān)非審計服務(wù)市場,加強監(jiān)管力度,增加事務(wù)所服務(wù)的透明度。 

  事務(wù)所的前雇員任職于客戶對審計獨立性的影響 

  2001年,HIH保險公司爆發(fā)的財務(wù)危機(jī)(Accountancy,July 2001,P11)成為澳大利亞媒體關(guān)注的焦點。這一事件暴露的問題是:公司的兩名獨立董事都是其所聘請的審計師事務(wù)所的前任高級合伙人,這兩人又同為審計委員會成員,其中之一還是委員會主席。而在“安然”事件中,據(jù)調(diào)查,安然公司有100多位是安達(dá)信的前雇員,包括首席會計師和財務(wù)總監(jiān)等高級管理人員。其中,安達(dá)信前雇員佛斯道(Fastow)擔(dān)任安然公司財務(wù)總監(jiān),很多的違規(guī)操作就是由他直接控制和一手操辦的。基于獨立性考慮,前任審計師事務(wù)所合伙人(以后簡稱前合伙人)究竟能不能入主被審計單位的董事會或?qū)徲嬑瘑T會充當(dāng)其高層管理人員確實是一個問題。 

  關(guān)于董事的獨立性 

  美國證券交易委員會(SEC)規(guī)定,如果前合伙人成為被審計單位的董事,為了保持獨立性,事務(wù)所必須:清除與前合伙人的所有借貸關(guān)系;除了支付固定金額的退休金(因為這并不依賴于事務(wù)所的財務(wù)成果)以外,其他任何財務(wù)安排均應(yīng)解除;保證前合伙人不能對事務(wù)所的經(jīng)營或財務(wù)政策施加重大影響。 

  在NYSE、NASD、AMEX、以及SEC規(guī)定的諸條款下,注冊會計師應(yīng)(至少每年一次)向公司審計委員會以書面形式披露其審計師與公司的所有關(guān)系,因為這可能有損其獨立性。此外,SEC要求審計委員會在年度報告中應(yīng)向股東指出,委員會是否收到了注冊會計師有關(guān)獨立性的披露文件,以及委員會是否與注冊會計師進(jìn)行了獨立性問題的討論。前合伙人擔(dān)任被審計單位的董事,這一事件顯然需要注冊會計師進(jìn)行披露并在審計委員會上討論。討論中,審計委員會必須對任何可能有損獨立性的事件和關(guān)系進(jìn)行調(diào)查,包括形式上的有損獨立。 

  關(guān)于審計委員會的獨立性 

  如果前合伙人擔(dān)任被審計單位委員會成員,則應(yīng)考慮審計委員會獨立性的問題。審計委員會首先應(yīng)考察關(guān)于注冊會計師獨立性的各個方面,包括其提供非審計服務(wù)的表現(xiàn);以及這些服務(wù)是否有損其獨立性等。獨立性應(yīng)成為審計委員會的宗旨,否則它又怎能考察審計的質(zhì)量或在必要時取代外部審計呢? 

  審計委員會成員的獨立性,其本質(zhì)是精神上或?qū)嵸|(zhì)上的客觀性,但在廣義上還應(yīng)包括形式上的客觀性。因此在任命董事?lián)螌徲嬑瘑T會職務(wù)之前,董事會必須考慮一個理性的知悉內(nèi)情的投資者是否會認(rèn)為該董事具備客觀和獨立性。而對于前合伙人入主審計委員會,董事會更應(yīng)慎之又慎,依據(jù)當(dāng)前美國的有關(guān)規(guī)定,公司或其聯(lián)營企業(yè)的前雇員退職后三年內(nèi)不具備獨立性。我們認(rèn)為,為保險起見,在上述情況中還可以使用更長的期間。 

  基于前文的分析,我們認(rèn)為,獨立性是CPA審計的靈魂,任何時候都必須作為CPA職業(yè)道德首要關(guān)注的問題。我們應(yīng)借鑒他國已有的經(jīng)驗,進(jìn)一步完善相關(guān)的法律體系,加強對CPA審計獨立性監(jiān)管,降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量。
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